案例解讀期末留抵稅額、每次申請(qǐng)退稅的期間、可以參與留抵退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

一、存量留抵退稅與增量留抵退稅
1.財(cái)稅〔2018〕70號(hào)以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限，可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例

2.財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

二、存量留抵退稅與增量留抵退稅的根本區(qū)別
1.0版本是存量留抵退稅，2.0是增量留抵退稅。雖然僅有一字之差，實(shí)則大相徑庭。

1.0 版本以2017年底期末留抵稅額（存量）為上限，按照一定的比例公式來計(jì)算退稅額。所以，退的是存量留抵稅額的一部分。

2.0 版本是以2019年3月31日的期末留抵稅額為基點(diǎn)，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。并且同時(shí)符合其他5個(gè)條件時(shí)，按照一定的比例計(jì)算退稅額。所以，退的是增量留抵稅額的一部分。


三、2.0版本的“點(diǎn)”在哪里？
點(diǎn)，就是2019年3月底的期末留抵稅額。

也就是說，以后的退稅，不管是首次申請(qǐng)退稅，還是以后的任意一次留抵退稅，都要以2019年3月底的期末留抵退稅為基準(zhǔn)點(diǎn)，來計(jì)算增量留抵稅額是多少。

例1：某納稅人2019年3月-9月的期末留抵稅額如下圖：

該納稅人4-9月連續(xù)6個(gè)月，每個(gè)申報(bào)期的增量留抵稅額都大于0，假如同時(shí)符合其余五項(xiàng)條件，4-9月期間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例80%，則該納稅人10月份申報(bào)期可以申請(qǐng)的期末留抵稅額為：
（90-30）×80%×60%=28.80萬元。

例2：某納稅人2019年10月-2020年3月期末留抵稅額如下圖：

那么，該納稅人2020年4月申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅的基點(diǎn)，是2019年的3月底期末留抵稅額30萬元？還是2019年9月底的期末留抵稅額60萬元？

答案是：依然是2019年3月底的期末留抵稅額30萬元。

假如2019年10月-2020年3月期間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，該納稅人第二次申請(qǐng)留抵退稅=（80-30）×80%×60%=24萬元

四、2.0版本的“線”在如何確定？
所謂線，就是每次申請(qǐng)退稅的期間。

例1的線，就是從2019年4月-2019年9月；例2的線，就是從2019年10月-2020年3月。

問題：首次退稅的線一定從2019年4月為起點(diǎn)嗎？
答：不一定。

例3：某納稅人2019年3月底留抵退稅額30萬元，2019年4月-2019年12月期末留抵如下圖：

因?yàn)樵摷{稅人5月、6月的期末留抵稅額與2019年3月底的期末留抵稅額相比，增量不大于0，所以，退稅的期間應(yīng)該從7月開始為線段的起點(diǎn)，往后連續(xù)6個(gè)月，增量留抵稅額都大于0的2019年7月-2019年12月，是首次留抵退稅的第一條線段期間。

問題：第二次退稅的線段期間，一定跟第一條相連續(xù)嗎？
答：不一定。

接例3，該納稅人2020年元月-8月期末留抵稅額如下圖：

因?yàn)?020年元月、2月的期末留抵稅額與2019年3月底的30萬相比，增量小于0，所以該納稅人第二次申請(qǐng)退稅的期間，因該從2020年3月開始，作為退稅線段期間的起點(diǎn)，往后連續(xù)6個(gè)月的增量留抵稅額均大于0，作為第二次退稅的時(shí)間線段。

問題：計(jì)算退稅的線段期間，可以有重復(fù)嗎？
答：不可以。第一次連續(xù)六個(gè)月和第二次的連續(xù)六個(gè)月時(shí)間期間，不得重復(fù)計(jì)算。

五、2.0版本的“面”都包含哪些？
所謂面，就是可以參與留抵退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些。

其實(shí)這個(gè)問題非常簡單，凡是參與當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的購進(jìn)項(xiàng)目，都屬于留抵退稅的覆蓋范圍，包括農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除額。
但是前提是可抵扣項(xiàng)目中，需要取得增值稅增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或解繳稅款完稅憑證。

注意：但是出口企業(yè)比較特殊。

如果出口企業(yè)是適用“免退稅”的外貿(mào)企業(yè)，出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)必須分開核算，出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?，可以繼續(xù)享受出口退稅。

如果出口企業(yè)是適用“免抵退”的生產(chǎn)型企業(yè)，當(dāng)期必須先申請(qǐng)辦理出口“免抵退”后，再申請(qǐng)辦理增量留抵退稅。

問題：為什么對(duì)出口企業(yè)做這樣的特殊安排呢？
答：其實(shí)，出口退稅也算是留抵退稅的一種。所謂“豬有豬道，羊有羊道”，各走各道。所以，出口業(yè)務(wù)既然享受了出口退稅，就不能再享受增量留抵退稅了。

但是有朋友會(huì)說，生產(chǎn)型出口企業(yè)不是先辦理出口“免抵退”，然后再辦理增量留抵退稅嗎？原因是這樣的，因?yàn)樯a(chǎn)型出口企業(yè)的內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)時(shí)混在一起算總賬的，所以，實(shí)務(wù)中無法分出出口業(yè)務(wù)留抵和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵，無奈之下，只得先辦理出口業(yè)務(wù)的出口“免抵退”，然后再辦理增量留抵退稅。也算是“肉爛鍋里轉(zhuǎn)”，總歸是沒有出圈兒。

六、是留抵的“面”成就了加計(jì)抵減
增量留抵退稅需要和出口退稅相區(qū)分，更需要和加計(jì)抵減相銜接。加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)如果計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，勢必會(huì)給留抵退稅造成可退稅額不易清分的麻煩。所以，加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能另辟蹊徑，直通增值稅申報(bào)表主表第19欄，作為當(dāng)期應(yīng)納稅額的抵減項(xiàng)目，參與當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。