個(gè)人所得稅中的境外人士問(wèn)題（3）

5  投資所得如何享受協(xié)定待遇？

5. 投資所得和受益所有人

征稅原則 來(lái)源國(guó)享有有限制的優(yōu)先征收權(quán)，居民國(guó)享有最終征稅權(quán)。 受益所有人 對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人 僅當(dāng)投資所得的受益所有人是締約國(guó)另一方居民時(shí)，才允許其適用協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠稅率 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）——簡(jiǎn)稱為“9號(hào)公告”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)）

5. 投資所得和受益所有人（續(xù)）

判定“受益所有人”身份的方式：根據(jù)相關(guān)因素綜合分析。不利于受益所有人身份判定的因素： 1. 申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)居民。 2. 申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 3. 締約對(duì)方國(guó)家對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。 4. 在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。 5. 在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

5. 投資所得和受益所有人（續(xù)）

股息所得的受益所有人“安全港”規(guī)則（9號(hào)公告第四條） 下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有受益所有人身份： （一）締約對(duì)方政府； （二）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司； （三）締約對(duì)方居民個(gè)人； （四）申請(qǐng)人被第（一）至（三）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。

5.1. 股息、利息所得條款待遇

定義 股息：公司所作的利潤(rùn)分配。股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、 清算收入以及變相利潤(rùn)分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。 利息：從各種債權(quán)取得的所得?！案鞣N債權(quán)”應(yīng)包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價(jià)證券，以及政府公債、債券或者信用債券。 股息和利息難以區(qū)分時(shí)，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。

5.1. 股息、利息所得條款待遇

征稅原則 來(lái)源國(guó)：有限制的優(yōu)先征收權(quán)；居民國(guó)：最終征稅權(quán)，承擔(dān)抵免義務(wù) 股息：稅率為3%~20%，一般為10%       利息：稅率為3%~15% 1. 滬港通（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）、深港通（財(cái)稅〔2016〕127號(hào)） 暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。 2. 內(nèi)地與香港基金互認(rèn)（財(cái)稅〔2015〕125號(hào)） 扣繳義務(wù)人 扣繳時(shí)間 稅率 股息 內(nèi)地上市公司 向內(nèi)地基金分配股息紅利 10% 利息 發(fā)行債券的企業(yè) 向內(nèi)地基金分配利息 7%   內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅

5.1. 股息、利息所得條款待遇

3. 國(guó)稅函〔2011〕348號(hào) 在香港發(fā)行股票的境內(nèi)非外商投資企業(yè)派發(fā)股息紅利時(shí)，一般可按 10%稅率扣繳個(gè)人所得稅，無(wú)需辦理申請(qǐng)事宜。對(duì)股息稅率不屬于10%的情況，按以下規(guī)定辦理:   低于10%稅率的協(xié)定國(guó)家居民，辦理享受有關(guān)協(xié)定待遇申請(qǐng)，對(duì)多扣繳稅款予以退還;   高于10%低于20%稅率的協(xié)定國(guó)家居民，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時(shí)應(yīng)按協(xié)定實(shí)際稅率扣繳個(gè)人所得稅，無(wú)需辦理申請(qǐng)事宜;   與我國(guó)沒(méi)有稅收協(xié)定國(guó)家居民及其他情況，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時(shí)應(yīng)按20%稅率扣繳個(gè)人所得稅。

5.2. 特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇

定義 特許權(quán)使用費(fèi)包括使用或有權(quán)使用各種知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)取得的所得， 使用設(shè)備取得的租金。 1. 使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)作品。（稿酬、特許） 2. 使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。 3. 使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。（特許） 征稅原則 來(lái)源國(guó)享有有限制的優(yōu)先征收權(quán)，稅率為3%~25% 居民國(guó)享受最終征稅權(quán)，但要承擔(dān)抵免義務(wù)

5.2.1. 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 當(dāng)次/月稿酬收入額 = 稿酬收入× （1 - 20%） × 70% 當(dāng)次/月特許權(quán)使用費(fèi)收入額 = 特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1 - 20%）

5.2.1. 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）

  居民個(gè)人

	年度綜合所 得應(yīng)納稅額	=	年度綜合所得 應(yīng)納稅所得額	×	適用稅率  - 速算扣除數(shù)
	個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用） 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)36000元的 3% 0 2 超過(guò)36000元至144000元的部分 10% 2520 3 超過(guò)144000元至300000元的部分 20% 16920 4 超過(guò)300000元至420000元的部分 25% 31920 5 超過(guò)420000元至660000元的部分 30% 52920 6 超過(guò)660000元至960000元的部分 35% 85920 7 超過(guò)960000元的部分 45% 181920

5.2.1. 稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）

  非居民個(gè)人

	稿酬所得應(yīng)稅稅額 = 每次稿酬收入額 × 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)稅稅額 = 每次特許權(quán)使用費(fèi)收入額 ×				適用稅率  - 速算扣除數(shù) 適用稅率  - 速算扣除數(shù)
	按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)3000元的 3% 0 2 超過(guò)3000元至12000元的部分 10% 210 3 超過(guò)12000元至25000元的部分 20% 1410 4 超過(guò)25000元至35000元的部分 25% 2660 5 超過(guò)35000元至55000元的部分 30% 4410 6 超過(guò)55000元至80000元的部分 35% 7160 7 超過(guò)80000元的部分 45% 15160

5.2.2. 特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的適用

	對(duì)方稅收居民個(gè)人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)的，可以
		二選一
	不享受稅收協(xié)定待遇 按國(guó)內(nèi)法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額： 居民個(gè)人并入綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算		享受稅收協(xié)定待遇 按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算納稅： 居民個(gè)人不納入綜合所得   取得當(dāng)月，按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額，并預(yù)扣預(yù)繳稅款；   年度匯算清繳時(shí)，已享受協(xié)定待遇的不納入年度綜合所得，單獨(dú)按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算年度應(yīng)納稅額及補(bǔ)退稅額。 不能同時(shí)采用國(guó)內(nèi)法中的減計(jì)收入額的規(guī)定

5.2.3. 居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款

	示例	居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)條款后的稅額計(jì)算
	中國(guó) • 無(wú)住所 • 一個(gè)納稅年度內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)183天 （居民個(gè)人） A國(guó) • 根據(jù)A國(guó)法律，由于住所、居所等標(biāo)準(zhǔn)，在A國(guó)負(fù)有納稅義務(wù) • 在A國(guó)有永久性住所 （A國(guó)居民） 選擇不享受稅收協(xié)定待遇 假設(shè)R先生沒(méi)有其他收入，除減除費(fèi)用外不適用其他扣除項(xiàng)目： [100,000×（1-20%）-60,000]×3%=600（元） 選擇享受稅收協(xié)定待遇 假設(shè)協(xié)定規(guī)定來(lái)源國(guó)可以按全額的10%征稅： 100,000×10%=10,000 （元）

5.2.4. 非居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款

	示例	非居民個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)條款后的稅額計(jì)算
	中國(guó) • 無(wú)住所 • 一個(gè)納稅年度內(nèi)居住累計(jì)不滿183天 （非居民個(gè)人） A國(guó) • 根據(jù)A國(guó)法律，由于住所、居所等標(biāo)準(zhǔn)， 在A國(guó)負(fù)有納稅義務(wù) （A國(guó)居民） 選擇不享受稅收協(xié)定待遇 適用20%的費(fèi)用減除和按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表： 100,000×（1-20%）×45%-15,160=12,840（元）     選擇享受稅收協(xié)定待遇 假設(shè)協(xié)定規(guī)定來(lái)源國(guó)可以按特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%征稅： 100,000×10%= 10,000 （元）

6  財(cái)產(chǎn)所得如何享受協(xié)定待遇？

6.1. 財(cái)產(chǎn)收益條款

股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅原則   公司股份在被轉(zhuǎn)讓前三年內(nèi)任意時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓公司價(jià)值50%以上直接或間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成：不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅   一方居民轉(zhuǎn)讓另一方居民公司或其他法人資本中的股份，轉(zhuǎn)讓前十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人至少25%的資本：被轉(zhuǎn)讓公司的居民國(guó)征稅

6.1. 財(cái)產(chǎn)收益條款（續(xù)）

在計(jì)算曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人資本是否達(dá)到25%的時(shí)，應(yīng)包括與納稅人具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員直接參與或者間接參與的資本。具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：納稅人的配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女及子女以下后輩直系親屬。 示例