【2020年05月27日】間接稅浴火重生（三）- 服務(wù)商的歲月靜好和歐盟的負重前行

歐盟增值稅指令目的在于協(xié)調(diào)成員國增值稅國內(nèi)法之間的關(guān)系，解決其不能各自獨立解決的問題。因此，歐盟增值稅指令著重在跨境交易，一方面針對提供服務(wù)的納稅地點確立了目的地原則，并從2015年開始生效。根據(jù)該原則，服務(wù)在客戶所在地征稅?？蛻舻乃诘匕蛻舻臋C構(gòu)所在地、永久性的住所或者經(jīng)常居住地。目的地原則解決了跨境重復(fù)征稅或者不征稅的問題，完成了其主要目標之一。另一方面，歐盟增值稅指令針對另一個目標即減輕納稅人的合規(guī)負擔，開展了征管創(chuàng)新。  

  目的地原則理清了“錢歸誰？”的問題。征管創(chuàng)新了回答了“誰來收？”以及“如何收？”的問題以最大化征管效率。歐盟現(xiàn)行的增值稅征管方式例外之中有例外。多層的例外顯示了歐盟處心積慮降低納稅人合規(guī)成本的初衷。
  
針對B2B服務(wù)，歐盟提出了逆向征收制度。按照一般的思維，服務(wù)的提供方應(yīng)當繳納增值稅。但是根據(jù)目的地原則，應(yīng)當在顧客一方所在地納稅?？紤]到納稅人異地納稅不方便，本著便利原則，歐盟規(guī)定了顧客一方支付服務(wù)費時，扣除相應(yīng)的稅款交給給其所在國稅務(wù)機關(guān)，余額支付給服務(wù)提供方。這就是逆向征收。
  
但是針對B2C服務(wù)適用逆向征收的方式就很不經(jīng)濟，因為B2C的顧客主要是不計其數(shù)的、分散的個人，讓個人顧客來代扣稅與降低合規(guī)成本的初衷不符。因此，歐盟規(guī)定B2C服務(wù)仍然由服務(wù)提供方來納稅。但是，服務(wù)提供方異地納稅不方便的問題仍然需要解決。為此歐盟推出了MOSS制度，后來又針對數(shù)字服務(wù)將其升級成為OSS制度。
  
一、MOSS提醒您一站交清
  
從北京開車去天津，早年要交三次高速費：第一次出北京進河北，第二次出河北進天津，第三次在天津出高速?？偣?0公里要三次停車繳費，你說鬧心不鬧心？現(xiàn)在好了，中間的主路收費站都拆了，天津出高速時一次性繳費，擁堵減少了車速提高了，司機的體驗也提高了。高速公路這方面，天津的收費站收了費去和北京河北分割，誰也不吃虧。MOSS制度也是這個意思。

  
關(guān)于MOSS的歐盟增值稅法規(guī)（以下簡稱“MOSS法規(guī)”）從2015年開始實施。其適用對象為數(shù)字服務(wù)，包括：
  
第一，電訊服務(wù)；
第二，廣播以及電視播放服務(wù)；
第三，通過電子方式提供的服務(wù)，簡稱“電子服務(wù)”，包括通過互聯(lián)網(wǎng)或者電子網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)。其特點是自動化程度較高，依賴于信息技術(shù)。
  
B2C的電子服務(wù)的提供商太難了。它們的顧客遍及歐盟各成員國，根據(jù)目的地原則需要在所有的歐盟國家繳納增值稅，這樣很不方便。于是歐盟就推出了這個微型一站式服務(wù)站制度，簡稱MOSS。MOSS的原理就是服務(wù)提供方只在一個國家注冊為增值稅納稅人并繳納增值稅，別的國家就不需要注冊不需要納稅了。這一個國家收了稅，再按照目的地原則和別的國家去分割收入。這個制度用歐盟26個成員國之間的相互結(jié)算，避免了無數(shù)服務(wù)提供方分別向各國納稅導(dǎo)致的巨額合規(guī)成本，或者說用成員國政府的負重前行換來了納稅人的歲月靜好。
  
服務(wù)提供方可以選擇向一個歐盟成員國來納稅。選擇的范圍首選是自己的注冊地，其次是營業(yè)地。如果有在歐盟多個成員國都有營業(yè)地，可以任選其中一個國家。如果是歐盟成員國的公司，則可以選歐盟的任何一個成員國去納稅。但是，MOSS只適于跨境銷售，納稅人國內(nèi)銷售沒有理由給別國政府添麻煩，就不用到MOSS這里來搗亂了。

  根據(jù)目的地原則，如果接受服務(wù)的顧客不在歐盟范圍之內(nèi)，那么歐盟就不征收增值稅；反之如果接受服務(wù)的顧客在歐盟范圍之內(nèi)，那么歐盟就要征收增值稅。非歐盟成員國企業(yè)向歐盟的顧客提供服務(wù)如何納稅？MOSS指令規(guī)定，不光是歐盟成員國的企業(yè)（指營業(yè)地址或者是固定場所在歐盟成員國的企業(yè)）可以享受MOSS，非歐盟成員國的企業(yè)也同樣可以享受。非歐盟成員國的企業(yè)是指沒有在歐盟區(qū)域內(nèi)營業(yè)或者在歐盟區(qū)域內(nèi)沒有固定的營業(yè)場所的企業(yè)，一般是遠程銷售企業(yè)。這些遠程銷售企業(yè)可以根據(jù)顧客來源在歐盟內(nèi)任選一個成員國納稅。
  
二、OSS養(yǎng)成記
  
從MOSS到OSS，少了一個代表“Mini”（微型）的“M”，標志著MOSS擴圍了。OSS法案又叫電子商務(wù)政策，把服務(wù)商歲月靜好的征管待遇，從電信、廣播電視、電子服務(wù)三類納稅人擴大到了向歐盟成員國的終端顧客遠程銷售貨物以及提供任何服務(wù)的納稅人。這一批政策從2017年12月5日被納入了歐盟法規(guī)，隨后又進入了歐盟增值稅指令以及增值稅實施細則。該法案原定的生效日期為2021年1月1日。由于近期新冠疫情的影響，2020年2月12日歐盟委員會通過了（EU）2020/194號實施條例，決定將生效日期推遲半年到2021年7月1日。目前歐盟在加緊更新其信息系統(tǒng)，為生效做好準備。

  OSS法案涵蓋以下業(yè)務(wù)行為：
  

• 有B2C服務(wù)；
• 歐盟成員國之間遠程銷售貨物；
• 通過電子商務(wù)平臺進行的若干國內(nèi)貨物銷售；
• 以寄售的方式遠程銷售從第三國進口的低價值貨物（150歐元以下）；
  
  

  
電子商務(wù)從業(yè)者眾多，規(guī)模差別很大。對此，歐盟的OSS法規(guī)一方面規(guī)定電子商務(wù)平臺的運營商應(yīng)被視為商品的提供方，從而負有收取并繳納增值稅的義務(wù)，另一方面針對小微企業(yè)引入了兩個門檻來簡化其增值稅合規(guī)義務(wù)：
  

• 歐盟成員國之間的跨境提供電信、廣播電視以及電子服務(wù)，年收入額1萬歐元以下的，一般不采用OSS方法，仍然由各成員國自己來征稅；
• 針對年收入額10萬歐元以下的納稅人簡化MOSS下的合規(guī)義務(wù)。例如，確認顧客所在地的證據(jù)要求從原先需要兩項簡化成現(xiàn)在的一項。
  
  

  
（EU）2020/194號實施條例規(guī)定了OSS下的具體的登記辦法，包括進口一站式服務(wù)站和一站式服務(wù)站申報表。納稅人根據(jù)規(guī)定選擇地點進行登記納稅。
  
三、考慮過海關(guān)的感受沒有？
  
OSS涵蓋了跨境電子商務(wù)，這不免與海關(guān)的管轄范圍發(fā)生重疊，因為電子商務(wù)終究涉及貨物進口，而貨物進口本來是海關(guān)的管轄范圍。由于歐盟成員國之間不存在海關(guān)，因此，只有非歐盟國家的商家通過電子商務(wù)平臺遠程銷往歐盟的商品才會涉及管轄重疊。

  重疊之下如何處理？本著方便納稅人的原則，歐盟允許納稅人自行選擇在海關(guān)繳稅或者通過OSS繳稅。如果選擇OSS，就會適用OSS下針對從第三國進口商品遠程銷售的一個新的進口計劃，該計劃適用于150歐元以下的進口商品。這個進口計劃下，銷售方在進口環(huán)節(jié)不用交稅快速通關(guān)，等他銷售給歐盟的顧客的時候，再收取增值稅并向納稅注冊地國家繳納增值稅。這個計劃不僅加速了通關(guān)，而且可將向歐盟各國出口的貨物的增值稅集中在一處（OSS登記國）繳納。極大地方便了納稅人。
  
OSS的初衷是便利納稅人，因此盡管是一系列便利措施，也沒有強制納稅人接受，而是設(shè)置為可選項。因此，有些情況下納稅人仍有可能不選擇OSS，而選擇在海關(guān)繳納增值稅。針對這類納稅人，歐盟又推出了另一項便利措施，即允許由進口商、郵局、快遞公司或報關(guān)代理來代為報關(guān)，按月納稅。
  
四、最后，我們談錢
  
OSS不只方便納稅人，降低合規(guī)成本，促進跨境貿(mào)易，還將有利于防范增值稅逃稅欺詐，保證歐盟的企業(yè)公平競爭。據(jù)測算，以上方案將會為歐盟每年增加70億歐元的財政收入?？梢姡瑲W盟的負重前行是幫助別人幫助自己。

間接稅浴火重生（三）- 服務(wù)商的歲月靜好和歐盟的負重前行。