將外購產(chǎn)品無償贈送客戶未繳稅被罰巨款，這個案例值得深思

根據(jù)上級組織的工作部署和工作要求，國家稅務總局北京市稅務局第三稽查局，對北京市A公司2014—2016年度納稅情況進行了一次日常專項檢查。檢查結(jié)果讓A公司企業(yè)負責人大吃一驚且追悔莫及：該公司向客戶無償贈送外購的手機，金額共計500余萬元，經(jīng)稽查，補繳增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及罰款和滯納金等共計300余萬元。

一、日常檢查遇怪事，逐項排查現(xiàn)端倪

檢查人員在接到這個案子之后，首先是進行查前準備，制作檢查方案。經(jīng)了解，北京市A公司的業(yè)務比較單一，即購進蘋果手機，對手機進行改裝，然后銷售給特定的企業(yè)客戶。針對被查企業(yè)的情況，檢查人員認為首先要核實的就是該公司購進和銷售手機的數(shù)量和價格，但經(jīng)過初步的賬面稽核，發(fā)現(xiàn)該公司長期存在進銷數(shù)量不符的情況，進貨數(shù)量明顯大于銷售數(shù)量，且這個差距數(shù)量隨著時間推移不斷擴大。檢查人員就此情況對企業(yè)財務詢問，財務人員卻三緘其口，最后迫于無奈就只好咬定說自己也不知道是什么原因，同時財務人員也堅稱絕對不存在虛開增值稅進項發(fā)票的行為。面對這樣反常的情況，檢查人員認為必須盤查該企業(yè)的庫存商品，只有在認真核對了該公司的庫存商品和入庫出庫情況之后，才能確定該公司是否存在虛開增值稅發(fā)票的行為。企業(yè)財務人員對于檢查人員提出的盤查庫存的要求，一開始是非常抵觸。隨后檢查人員向財務人員說明這樣做的目的是為了核實企業(yè)是否存在虛開增值稅進項發(fā)票的行為，如果企業(yè)拒絕配合，檢查人員可以依法采取相關的強制措施，同時，檢查人員還可以前往該公司進貨和銷售的上下游單位進行調(diào)查核實，以達到稽查目的。經(jīng)過反復溝通，企業(yè)財務人員認識到了配合稽查工作的必要性，于是從抵觸工作變成了積極配合，協(xié)助檢查人員完成了盤庫工作。經(jīng)過盤庫，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2014—2016年間有1366部購進的蘋果手機有購進和入庫記錄，卻無出庫和銷售記錄，企業(yè)財務人員再次表示對此毫不知情，只是堅稱自己業(yè)務都是真實發(fā)生的，購銷貨物和取得發(fā)票都不存在問題。至此，案件的檢查陷入了僵局。

二、不斷施壓迫法人，循循善誘獲實情

鑒于財務人員無法繼續(xù)配合檢查工作，檢查人員要求財務人員通知該公司法人到稽查局接受詢問。財務人員一直以公司法人出差在外為由，推托了一個月都沒有讓法人來接受詢問。檢查人員親自給企業(yè)法人打了四次電話，終于接通，該法人說自己在偏遠山區(qū)出差，信號不好，工作也沒有談完，羅列了種種理由。面對這樣不配合的企業(yè)法人，檢查人員依舊耐心宣講稅法規(guī)定，把該公司配合稅務稽查工作的必要性，以及不配合稽查可能承擔的法律后果都向法人作了詳細介紹。該法人很快認識到了問題的嚴重性，并于三天后來到了稽查局。經(jīng)詢問得知，該公司由于業(yè)務的特殊性，經(jīng)常要在產(chǎn)品推介會上把安裝了最新功能的蘋果手機贈送給客戶使用，之前盤庫時發(fā)現(xiàn)的那1366部手機，就都是作為贈品送給客戶使用。該公司法人稱自己公司一年要銷售近萬部手機，這1366部手機雖然免費送給客戶了，但也是必須的開支。檢查到這里終于水落石出，企業(yè)的經(jīng)濟行為完整，產(chǎn)生異常的原因也合乎邏輯。

三、全面稽查稅滯罰，悔不當初沒辦法

至此，案情已水落石出，檢查組對該公司作出如下處理決定 ：

1、增值稅及附加

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則，對于該公司將購入的1366部手機無償贈送給客戶的行為，作視同銷售處理，購入手機的不含稅價格為5460820.52元，組成計稅價格為6006902.57元，應補繳增值稅1021173.44元，應補繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加共122540.81元。

上述稅款及附加共計1143714.25元。

2、企業(yè)所得稅

該企業(yè)于2014—2016年間，講企業(yè)購入的1366部手機無償贈送給個人客戶，未作視同銷售處理，購入手機不含稅價格合計5460820.52元，按照組成計稅價格確定視同銷售的銷售額為6006902.57元，該筆業(yè)務未結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認收入，該筆業(yè)務涉及補繳增值稅1021173.44元對應的附加稅122540.81元，應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額423541.26元，補繳企業(yè)所得稅105885.31元。

3、個人所得稅

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔 2011〕50號）第二條規(guī)定，該公司2014—2016年間，將企業(yè)購入的1366部手機在產(chǎn)品推介會及培訓會上無償贈送給個人客戶，涉及金額合計5873310元，未按“其他所得”代扣代繳個人所得稅，應按照20%稅率補繳個人所得稅1174662元。

4、罰款

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”的規(guī)定，可對該單位未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的行為處以少繳稅款1174662元50%的罰款，計587331元。

綜上，此次檢查共查補稅款2424261.56元，罰款587331元，合計3011592.56元。

5、滯納金

上述稅款產(chǎn)生的滯納金，由金稅三期系統(tǒng)自動計算。

四、體會與結(jié)論

1、稽查方法要靈活運用

本案中正是因為檢查人員認真負責，堅持使用庫存盤點法對該公司的進銷貨物情況進行了排查，才發(fā)現(xiàn)了如此重大的問題。這對于今后的稅務稽查工作也是具有非常重要的指導意義。

2、對于不配合的企業(yè)，要循循善誘有耐心

本案中，財務人員和企業(yè)法定代表人，一開始都存在客觀上不配合的情況。如果深入分析就會明白他們不配合的原因并不一樣。財務人員不配合是因為膽怯，怕承擔責任，這時候檢查人員就要主動打消他的疑慮。企業(yè)法定代表人不配合可能是真的因為忙業(yè)務，此時檢查人員就要主動宣講稅法，讓法定代表人認識到不配合的嚴重性后果，問題自然迎刃而解。

3、全面學習稅法知識是企業(yè)良性經(jīng)營的重要保障

在多年的稽查工作中，筆者曾接觸過很多因為不了解稅法相關規(guī)定而受到處理和處罰的企業(yè)。檢查人員在執(zhí)行稅法的同時，也會為企業(yè)覺得惋惜。比如本案，在檢查過程中所涉及的稅法其實都是非常基本的稅務規(guī)定，只需要查閱基礎的法律法規(guī)就可以避免被處理和處罰，但是企業(yè)的負責人不夠重視，財務人員也疏于本職工作，導致最終承擔了很多不必要的損失。因此，筆者給企業(yè)負責人提出三點建議 ：

一是在經(jīng)營過程中要勤于學習稅法，學懂弄通基本的文件規(guī)定 ；

二是對于不明白或者不確定的問題，多向自己主管的稅務機關溝通 ；

三是定期邀請涉稅專業(yè)服務機構(gòu)對風險點進行審核，以避免不必要的損失。

來源：《注冊稅務師》2019年12期

原標題：《客戶送禮500萬元 稽查補稅300萬元——從一次稅務日常專項檢查案例說起》

我只能說但凡有一點常識都不會這么辦。
這個案例涉及到的知識點：視同銷售。