國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知
國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)

  
  
  【注：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第46號(hào)公告），本文所附“稅率表一”和“稅率表二”自2011年9月1日起停止執(zhí)行?！?br />   
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
  
現(xiàn)將我們制定的《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的法規(guī)》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。本法規(guī)自1994年1月1日起施行。
  
  附件：征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的法規(guī)
  
征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的法規(guī)
  
  為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱條例），認(rèn)真做好個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的法規(guī)精神，現(xiàn)將一些具體問(wèn)題明確如下：
  
  一、關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問(wèn)題
  
條例第二條法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后、必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。
  
  二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題
  
條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確法規(guī)，應(yīng)嚴(yán)格按照法規(guī)進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：
  
  （一）條例第十三條法規(guī)，對(duì)按照國(guó)務(wù)院法規(guī)發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院法規(guī)免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
  
  （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
  
1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
  
  三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題
  
  （一）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的法規(guī)，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除法規(guī)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時(shí)，按稅法法規(guī)減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
  
  上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
  
  （二）對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)法規(guī)上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
  
  四、關(guān)于稿酬所得的征稅問(wèn)題
  
  （一）個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
  
  （二）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書(shū)取得稿酬所得，或先出書(shū)后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
  
  （三）作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。
  
  五、關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問(wèn)題
  
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
  
  六、關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題
  
  （一）納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。
  
  （二）納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。
  
  （三）確認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人、應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。
  
  （四）產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
  
  【注：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)）自2008年3月1日起施行?！柏?cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。”】
  
  七、關(guān)于如何確定轉(zhuǎn)讓債權(quán)財(cái)產(chǎn)原值的問(wèn)題
  
轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購(gòu)進(jìn)的同一種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。用公式表示為：
  
  一次賣出某一種類債券允許扣除的買出價(jià)和費(fèi)用＝（納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費(fèi)總和／納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券總數(shù)量）×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出的該種類債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)
  
  八、關(guān)于董事費(fèi)的征稅問(wèn)題
  
個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
  
  九、關(guān)于個(gè)人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題
  
條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  
  十、關(guān)于外籍納稅人在中國(guó)幾地工作如何確納稅地點(diǎn)的問(wèn)題
  
  （一）在幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應(yīng)以稅法所法規(guī)的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。
  
  （二）凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  
  十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問(wèn)題
  
股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
  
  十二、關(guān)于運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算應(yīng)納稅額的問(wèn)題
  
為簡(jiǎn)便計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額，可對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得、運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
  
  應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
  
  適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，詳見(jiàn)稅率表一、二、三。
  
  十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問(wèn)題
  
納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅、減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅，對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。
  
【注：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)的規(guī)定，本條內(nèi)容的規(guī)定自1996年11月1日起停止執(zhí)行?！?br />   
  十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問(wèn)題
  
單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：
  
  （一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1-稅率）
  
  （二）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
  
公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見(jiàn)稅率表一、二、三）對(duì)應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。
  
  十五、關(guān)于納稅人所得為外國(guó)貨幣如何辦理退稅和補(bǔ)稅的問(wèn)題
  
  （一）納稅人所得為外國(guó)貨幣并已按照中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)以外國(guó)貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，凡屬于1993年12月31日以前取得應(yīng)稅所得的，可以將應(yīng)退的人民幣稅款，按照繳納稅款時(shí)的外匯牌價(jià)（買入價(jià)，以下同）折合成外國(guó)貨幣，再將該外國(guó)貨幣數(shù)額按照填開(kāi)退稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合成人民幣退還稅款；凡屬于1994年1月1日以后取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)直接退還多繳的人民幣稅款。
  
  （二）納稅人所得為外國(guó)貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時(shí)，除依照稅法規(guī)定匯算清繳以外的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)補(bǔ)稅憑證前一月最后一日的外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳稅款。
  
  十六、關(guān)于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計(jì)征稅款的問(wèn)題
  
納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條法規(guī)的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的法規(guī)分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅，不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
  
  十七、關(guān)于承包、承租期不足-年如何計(jì)征稅款的問(wèn)題
  
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包，承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)、承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
  
  應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）
  
  應(yīng)納稅額＝ 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
  
【注：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第519號(hào)）自2008年3月1日起施行。第十八條規(guī)定：“每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。”】
  
  十八、關(guān)于利息、股息、紅利的扣繳義務(wù)人問(wèn)題
  
  利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。
  
  十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題
  
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
  
  二十、以前法規(guī)與本法規(guī)抵觸的，按本法規(guī)執(zhí)行。
  
  附件：
  
1.稅率表一 （工資、薪金所得適用）【此附件失效】
  
2.稅率表二 （個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）【此附件失效】
  
3.稅率表三 （勞務(wù)報(bào)酬所得適用）
  
  
  
  


附件：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法
國(guó)家稅務(wù)總局令40號(hào)-部分廢止文件明細(xì).docx（附件下載見(jiàn)文章末尾）