福建省其他機(jī)構(gòu) 閩國(guó)稅流[1994]23號(hào) 福建省增值稅稽核制度

福建省其他機(jī)構(gòu)
福建省增值稅稽核制度
閩國(guó)稅流[1994]23號(hào)

  

  福建省增值稅稽核制度
  閩國(guó)稅流[1994]23號(hào)
  全文有效
  1994年3月10日
  為了使增值稅稽核工作經(jīng)?；?、制度化、杜絕不法分子偷稅、騙稅，保證稅制改革的順利進(jìn)行，根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)，特制定增值稅稽核工作制度。
  一、對(duì)納稅人申報(bào)的納稅資料審核
  在納稅申報(bào)期間，對(duì)增值稅一般納稅人報(bào)送的納稅資料要按下列規(guī)定進(jìn)行審核。
  (一)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行票面審核。在納稅申報(bào)時(shí)，專(zhuān)管員(審核人員)必須對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)逐張審核，審核內(nèi)容：
  1、專(zhuān)用發(fā)票的真?zhèn)危?
  2、專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)容是否按規(guī)定填寫(xiě)完整；
  3、專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)容之間是否符合邏輯關(guān)系；
  4、適用稅率是否準(zhǔn)確。
  (二)對(duì)納稅人報(bào)送的資料進(jìn)行相關(guān)關(guān)系對(duì)照審核。審核內(nèi)容：
  1、納稅申報(bào)表是否按規(guī)定填寫(xiě)？所要求附報(bào)的資料是否完整？
  2、專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)與《專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)登記冊(cè)》是否相符；
  3、期初存貨已征稅款動(dòng)用抵扣數(shù)與《期初庫(kù)存已征稅款動(dòng)用審批表》的數(shù)字是否相符？
  4、《專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)登記冊(cè)》登記的存根聯(lián)份數(shù)是否與《納稅申報(bào)表》所填寫(xiě)的份數(shù)相符。
  (三)審核后的處理辦法
  1、對(duì)已抵扣的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在其右上方加蓋“已抵扣”印章[印章上要附有專(zhuān)管員(審核人員) 姓名以明確責(zé)任，印模附后]；
  2、發(fā)現(xiàn)有其他疑問(wèn)的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)管員(審核人員)在專(zhuān)用發(fā)票上注明“待核查”字樣，暫不予抵扣，專(zhuān)管員(審核人員)要及時(shí)進(jìn)行調(diào)查或核對(duì)，待調(diào)查落實(shí)后，在下一個(gè)納稅申報(bào)期再視其情況確定抵扣與否；如屬偽票，應(yīng)收繳并追究其來(lái)源；
  3、對(duì)審核有問(wèn)題的，應(yīng)通知企業(yè)調(diào)整其應(yīng)納稅款的申報(bào)數(shù)；
  4、審核后，專(zhuān)管員(審核人員)在納稅申報(bào)表鑒注意見(jiàn)。
  (四)對(duì)未加蓋“已抵扣”印章和未注明“待核查”字樣的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)不得退還給納稅人。
  二、深入企業(yè)定期審核
  納稅申報(bào)后，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)定期(一個(gè)月或一個(gè)季度)深入企業(yè)對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)憑證、 進(jìn)項(xiàng)憑證進(jìn)行進(jìn)一步的審核。
  (一)審核的范圍
  1、進(jìn)項(xiàng)憑證審核范圍
  ⑴從銷(xiāo)貨方取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)( 包括匯總填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票所附的“銷(xiāo)售清單”);
  ⑵由海關(guān)開(kāi)具的增值稅完稅憑證；
  ⑶由稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)；
  ⑷承擔(dān)貨物運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票；
  ⑸購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證；
  ⑹從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資收購(gòu)憑證；
  ⑺94年7月1日前，自來(lái)水公司和供電部門(mén)開(kāi)具的水、電費(fèi)普通發(fā)票。
  2、銷(xiāo)項(xiàng)憑證審核范圍
  ⑴納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)；
  ⑵稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票記帳聯(lián)；
  ⑶銷(xiāo)項(xiàng)的其他憑證。
  (二)審核的內(nèi)容
  1、進(jìn)項(xiàng)憑證審核內(nèi)容
  ⑴進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的進(jìn)項(xiàng)范圍；
  ⑵海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證是否符合規(guī)定；
  ⑶對(duì)準(zhǔn)予按10%扣除率計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證內(nèi)容是否屬實(shí)、計(jì)算是否準(zhǔn)確；
  ⑷無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅項(xiàng)目(非應(yīng)稅項(xiàng)目)和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的產(chǎn)品，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確；
  ⑸稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，其代開(kāi)所列的征收率是否符合政策規(guī)定，抵扣聯(lián)的購(gòu)貨方企業(yè)名稱(chēng)是否與納稅人名稱(chēng)一致。
  2、銷(xiāo)項(xiàng)憑證審核內(nèi)容：
  ⑴納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定作銷(xiāo)售處理，是否及時(shí)如實(shí)地向稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
  ⑵納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計(jì)稅銷(xiāo)售額是否包括了全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；
  ⑶專(zhuān)用發(fā)票票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確；票面所列的貨物或勞務(wù)名稱(chēng)與實(shí)際是否相符；
  ⑷納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，是否違反規(guī)定使用了專(zhuān)用發(fā)票；免稅貨物與應(yīng)稅貨物是否分別核算；
  ⑸納稅人銷(xiāo)售退貨和銷(xiāo)售折讓?zhuān)欠癜匆?guī)定處理；
  ⑹混合銷(xiāo)售的確定是否準(zhǔn)確。
  (三)審核辦法
  1、進(jìn)項(xiàng)憑證審核辦法
  ⑴對(duì)納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票的檢查方法：檢查納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票是否符合國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的樣式，填開(kāi)內(nèi)容是否符合規(guī)定，適用稅率及稅額填寫(xiě)是否準(zhǔn)確，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的內(nèi)容是否一致；
  ⑵對(duì)納稅人“假進(jìn)貨”的檢查方法：以進(jìn)項(xiàng)憑證與材料或商品明細(xì)帳相對(duì)照，再核實(shí)“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)檢查“銀行存款”或“應(yīng)付款”等資金帳薄，是否有相對(duì)應(yīng)的資金運(yùn)作情況；
  ⑶用于免稅貨物和非應(yīng)稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額檢查方法：首先檢查銷(xiāo)售收入明細(xì)帳，有無(wú)免稅貨物銷(xiāo)售和非應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收入，再對(duì)照納稅人“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目， 檢查“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“商品銷(xiāo)售成本”、“其他銷(xiāo)售支出”等科目是否有“進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容；
  ⑷購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法：首先檢查計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)憑證和支付運(yùn)費(fèi)的原始憑證，內(nèi)容是否屬實(shí)，再檢查有關(guān)資金及應(yīng)付款科目上相應(yīng)的資金運(yùn)作或負(fù)債的核算內(nèi)容；
  ⑸從銷(xiāo)貨方收回的增值稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額檢查方法：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人開(kāi)具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》和銷(xiāo)貨方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)，檢查納稅人的“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其退回的材料、商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否已全額、及時(shí)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
  ⑹非常損失毀損貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查方法；首先檢查納稅人的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，在納稅期有無(wú)毀損貨物發(fā)生，然后檢查對(duì)應(yīng)的“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否已全額、 及時(shí)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；
  ⑺用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅金的檢查方法：對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物直接用集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣；對(duì)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)貨物后，再轉(zhuǎn)為集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，這部分進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；因而應(yīng)檢查“在建工程”科目或“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算內(nèi)容有無(wú)與材料類(lèi)或“庫(kù)存商品”等科目相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容， 然后對(duì)照“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否全額、及時(shí)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；
  2、銷(xiāo)項(xiàng)憑證的審核辦法
  ⑴經(jīng)營(yíng)收入不作銷(xiāo)售記錄的檢查方法：首先檢查納稅人的期初存貨，納稅期進(jìn)貨和期未存貨，然后檢查相應(yīng)的資金帳薄，是否貨、款相符，是否隱瞞銷(xiāo)售額，不作銷(xiāo)售處理；
  ⑵“以物易物”不作銷(xiāo)售記錄的檢查方法：首先對(duì)納稅人的有關(guān)材料或庫(kù)存商品明細(xì)帳和材料采購(gòu)帳戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查；然后檢查“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，其增加的固定資產(chǎn)、工程物資是否有相應(yīng)的資金，應(yīng)付款等科目的核算內(nèi)容；最后對(duì)照“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”科目，雙方發(fā)生額是否一致；
  ⑶以舊換新計(jì)稅銷(xiāo)售額的檢查方法：首先檢查納稅人的商品銷(xiāo)售收入明細(xì)帳，商品在不同時(shí)期的銷(xiāo)售價(jià)格是否有明顯的偏差；再與“材料物資”科目對(duì)照，判定是否以舊換新銷(xiāo)售行為；最后對(duì)照“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”科目，檢查“材料物資”科目，增加材料物資與上述科目有否對(duì)應(yīng)關(guān)系；
  ⑷銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)外收費(fèi)的檢查方法：首先檢查納稅人的“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”，“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的明細(xì)帳，是否有價(jià)外收費(fèi)， 再對(duì)照“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目， 是否有反映這些價(jià)外收費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅金內(nèi)容；最后檢查各項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)帳，對(duì)照憑證，逐筆檢查，若對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、 “其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目，說(shuō)明納稅人價(jià)外收費(fèi)沒(méi)有計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
  ⑸用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利以及個(gè)人消費(fèi)的自產(chǎn)或委托加工貨物的計(jì)稅銷(xiāo)售額的檢查方法：首先檢查納稅人“其他業(yè)務(wù)收入”科目以及“在建工程”科目，有無(wú)兼營(yíng)非應(yīng)稅業(yè)務(wù)；再檢查納稅人納稅期“產(chǎn)成品”、“自制半成品”或“庫(kù)存商品”、“加工商品”等科目的貸方發(fā)生額，對(duì)照納稅人的“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，以及“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，查明納稅人情況；最后，檢查“加工商品”和“自制半成品－－委托外部加工自制半成品”等科目，其對(duì)應(yīng)科目是否是“庫(kù)存商品”或“自制半成品－－庫(kù)存半成品”科目；
  ⑹用于投資、分配的貨物的計(jì)稅銷(xiāo)售額的檢查方法：首先檢查納稅人的“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目的明細(xì)帳，納稅期內(nèi)有無(wú)用貨物對(duì)外投資和支付利潤(rùn)業(yè)務(wù)發(fā)生；再檢查納稅人收回的加工貨物是否記入有關(guān)材料入庫(kù)存商品、自制半成品等科目，再對(duì)照“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，是否已全額、及時(shí)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
  ⑺虛報(bào)不同稅率貨物銷(xiāo)售額的檢查方法：首先檢查不同稅率貨物銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例是否和正常年度的比例相當(dāng)；如果有明顯的變化、應(yīng)進(jìn)一步檢查不同稅率貨物的銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)于正常年度的價(jià)格變化情況。以確定納稅人有無(wú)故意降低高稅率貨物銷(xiāo)售額的行為；
  ⑻納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的檢查方法：檢查開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票是否有相應(yīng)的資金運(yùn)作；其當(dāng)年的生產(chǎn)銷(xiāo)售總額和上一年度相比是否有不正常的增長(zhǎng)幅度。
  (四)審核后的報(bào)告制度
  專(zhuān)管員(審核人員)深入企業(yè)進(jìn)行審核檢查后，不論是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，均應(yīng)將審核的情況，結(jié)果或處理意見(jiàn)，逐戶(hù)寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，報(bào)稅務(wù)所(股)長(zhǎng)審批后存檔備查。對(duì)有問(wèn)題的， 應(yīng)向企業(yè)發(fā)出多退少補(bǔ)通知單；情況嚴(yán)重的，應(yīng)及時(shí)移送稅務(wù)稽查隊(duì)處理。
  三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，根據(jù)本制度制定更為具體的實(shí)施意見(jiàn)。