福建省其他機構(gòu) 閩國稅流[1994]23號 福建省增值稅稽核制度

福建省其他機構(gòu)
福建省增值稅稽核制度
閩國稅流[1994]23號

  

  福建省增值稅稽核制度
  閩國稅流[1994]23號
  全文有效
  1994年3月10日
  為了使增值稅稽核工作經(jīng)?；⒅贫然?、杜絕不法分子偷稅、騙稅，保證稅制改革的順利進行，根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)，特制定增值稅稽核工作制度。
  一、對納稅人申報的納稅資料審核
  在納稅申報期間，對增值稅一般納稅人報送的納稅資料要按下列規(guī)定進行審核。
  (一)對專用發(fā)票抵扣聯(lián)進行票面審核。在納稅申報時，專管員(審核人員)必須對增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)逐張審核，審核內(nèi)容：
  1、專用發(fā)票的真?zhèn)危?
  2、專用發(fā)票內(nèi)容是否按規(guī)定填寫完整；
  3、專用發(fā)票內(nèi)容之間是否符合邏輯關(guān)系；
  4、適用稅率是否準確。
  (二)對納稅人報送的資料進行相關(guān)關(guān)系對照審核。審核內(nèi)容：
  1、納稅申報表是否按規(guī)定填寫？所要求附報的資料是否完整？
  2、專用發(fā)票抵扣聯(lián)與《專用發(fā)票抵扣聯(lián)登記冊》是否相符；
  3、期初存貨已征稅款動用抵扣數(shù)與《期初庫存已征稅款動用審批表》的數(shù)字是否相符？
  4、《專用發(fā)票存根聯(lián)登記冊》登記的存根聯(lián)份數(shù)是否與《納稅申報表》所填寫的份數(shù)相符。
  (三)審核后的處理辦法
  1、對已抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應在其右上方加蓋“已抵扣”印章[印章上要附有專管員(審核人員) 姓名以明確責任，印模附后]；
  2、發(fā)現(xiàn)有其他疑問的專用發(fā)票，專管員(審核人員)在專用發(fā)票上注明“待核查”字樣，暫不予抵扣，專管員(審核人員)要及時進行調(diào)查或核對，待調(diào)查落實后，在下一個納稅申報期再視其情況確定抵扣與否；如屬偽票，應收繳并追究其來源；
  3、對審核有問題的，應通知企業(yè)調(diào)整其應納稅款的申報數(shù)；
  4、審核后，專管員(審核人員)在納稅申報表鑒注意見。
  (四)對未加蓋“已抵扣”印章和未注明“待核查”字樣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)不得退還給納稅人。
  二、深入企業(yè)定期審核
  納稅申報后，稅務征收機關(guān)應定期(一個月或一個季度)深入企業(yè)對增值稅一般納稅人銷項憑證、 進項憑證進行進一步的審核。
  (一)審核的范圍
  1、進項憑證審核范圍
  ⑴從銷貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)( 包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”);
  ⑵由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；
  ⑶由稅務所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
  ⑷承擔貨物運輸部門開具的運費普通發(fā)票；
  ⑸購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購憑證；
  ⑹從事廢舊物資經(jīng)營的納稅人購進廢舊物資收購憑證；
  ⑺94年7月1日前，自來水公司和供電部門開具的水、電費普通發(fā)票。
  2、銷項憑證審核范圍
  ⑴納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)；
  ⑵稅務所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票記帳聯(lián)；
  ⑶銷項的其他憑證。
  (二)審核的內(nèi)容
  1、進項憑證審核內(nèi)容
  ⑴進項憑證是否符合增值稅準予抵扣稅款的進項范圍；
  ⑵海關(guān)開具的完稅憑證是否符合規(guī)定；
  ⑶對準予按10%扣除率計算扣稅的進項憑證內(nèi)容是否屬實、計算是否準確；
  ⑷無法劃分不得抵扣進項稅額的免稅項目(非應稅項目)和采用簡易辦法征稅的產(chǎn)品，其不得抵扣的進項稅款計算是否準確；
  ⑸稅務所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其代開所列的征收率是否符合政策規(guī)定，抵扣聯(lián)的購貨方企業(yè)名稱是否與納稅人名稱一致。
  2、銷項憑證審核內(nèi)容：
  ⑴納稅人銷售貨物或應稅勞務是否按規(guī)定作銷售處理，是否及時如實地向稅務征收機關(guān)申報納稅；
  ⑵納稅人銷售貨物或應稅勞務，其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費用；
  ⑶專用發(fā)票票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅款計算是否準確；票面所列的貨物或勞務名稱與實際是否相符；
  ⑷納稅人銷售免稅貨物，是否違反規(guī)定使用了專用發(fā)票；免稅貨物與應稅貨物是否分別核算；
  ⑸納稅人銷售退貨和銷售折讓，是否按規(guī)定處理；
  ⑹混合銷售的確定是否準確。
  (三)審核辦法
  1、進項憑證審核辦法
  ⑴對納稅人計算進項稅額的專用發(fā)票的檢查方法：檢查納稅人計算進項稅額的專用發(fā)票是否符合國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定的樣式，填開內(nèi)容是否符合規(guī)定，適用稅率及稅額填寫是否準確，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的內(nèi)容是否一致；
  ⑵對納稅人“假進貨”的檢查方法：以進項憑證與材料或商品明細帳相對照，再核實“庫存商品”科目，同時檢查“銀行存款”或“應付款”等資金帳薄，是否有相對應的資金運作情況；
  ⑶用于免稅貨物和非應稅項目的外購貨物或應稅勞務的進項稅額檢查方法：首先檢查銷售收入明細帳，有無免稅貨物銷售和非應稅項目的經(jīng)營收入，再對照納稅人“應交稅金－－應交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目， 檢查“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”、“其他銷售支出”等科目是否有“進項稅金轉(zhuǎn)出”的核算內(nèi)容；
  ⑷購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和支付運費的進項稅額的檢查方法：首先檢查計算進項稅額的免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資的收購憑證和支付運費的原始憑證，內(nèi)容是否屬實，再檢查有關(guān)資金及應付款科目上相應的資金運作或負債的核算內(nèi)容；
  ⑸從銷貨方收回的增值稅計算進項稅額檢查方法：對稅務機關(guān)為納稅人開具的《進貨退出或索取折讓證明單》和銷貨方開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)，檢查納稅人的“應交稅金－－應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其退回的材料、商品的進項稅額是否已全額、及時從進項稅額中扣減；
  ⑹非常損失毀損貨物進項稅額的檢查方法；首先檢查納稅人的“待處理財產(chǎn)損溢”科目，在納稅期有無毀損貨物發(fā)生，然后檢查對應的“應交稅金－－應交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其進項稅金是否已全額、 及時從進項稅額中扣減；
  ⑺用于集體福利、個人消費的外購貨物進項稅金的檢查方法：對購進貨物直接用集體福利、個人消費的，其進項稅金不予抵扣；對以生產(chǎn)經(jīng)營購進貨物后，再轉(zhuǎn)為集體福利、個人消費的，這部分進項稅金應從進項稅額中扣減；因而應檢查“在建工程”科目或“應付福利費”科目核算內(nèi)容有無與材料類或“庫存商品”等科目相對應的內(nèi)容， 然后對照“應交稅金－－應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其進項稅金是否全額、及時從進項稅額中轉(zhuǎn)出；
  2、銷項憑證的審核辦法
  ⑴經(jīng)營收入不作銷售記錄的檢查方法：首先檢查納稅人的期初存貨，納稅期進貨和期未存貨，然后檢查相應的資金帳薄，是否貨、款相符，是否隱瞞銷售額，不作銷售處理；
  ⑵“以物易物”不作銷售記錄的檢查方法：首先對納稅人的有關(guān)材料或庫存商品明細帳和材料采購帳戶進行對應檢查；然后檢查“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，其增加的固定資產(chǎn)、工程物資是否有相應的資金，應付款等科目的核算內(nèi)容；最后對照“產(chǎn)品銷售成本”科目，檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”科目，雙方發(fā)生額是否一致；
  ⑶以舊換新計稅銷售額的檢查方法：首先檢查納稅人的商品銷售收入明細帳，商品在不同時期的銷售價格是否有明顯的偏差；再與“材料物資”科目對照，判定是否以舊換新銷售行為；最后對照“銀行存款”、“應付帳款”、“其他應付款”科目，檢查“材料物資”科目，增加材料物資與上述科目有否對應關(guān)系；
  ⑷銷售貨物或應稅勞務價外收費的檢查方法：首先檢查納稅人的“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”，“營業(yè)外收入”等科目的明細帳，是否有價外收費， 再對照“應交稅金－－應交增值稅(銷項稅額)”科目， 是否有反映這些價外收費銷項稅金內(nèi)容；最后檢查各項費用的明細帳，對照憑證，逐筆檢查，若對應科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、 “其他應收款”等項目，說明納稅人價外收費沒有計算銷項稅額；
  ⑸用于非增值稅應稅項目、集體福利以及個人消費的自產(chǎn)或委托加工貨物的計稅銷售額的檢查方法：首先檢查納稅人“其他業(yè)務收入”科目以及“在建工程”科目，有無兼營非應稅業(yè)務；再檢查納稅人納稅期“產(chǎn)成品”、“自制半成品”或“庫存商品”、“加工商品”等科目的貸方發(fā)生額，對照納稅人的“其他業(yè)務支出”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，以及“應交稅金－－應交增值稅(銷項稅額)”科目，查明納稅人情況；最后，檢查“加工商品”和“自制半成品－－委托外部加工自制半成品”等科目，其對應科目是否是“庫存商品”或“自制半成品－－庫存半成品”科目；
  ⑹用于投資、分配的貨物的計稅銷售額的檢查方法：首先檢查納稅人的“長期投資”、“應付利潤”等科目的明細帳，納稅期內(nèi)有無用貨物對外投資和支付利潤業(yè)務發(fā)生；再檢查納稅人收回的加工貨物是否記入有關(guān)材料入庫存商品、自制半成品等科目，再對照“應交稅金－－應交增值稅( 銷項稅額)”科目，是否已全額、及時核算銷項稅額；
  ⑺虛報不同稅率貨物銷售額的檢查方法：首先檢查不同稅率貨物銷售額占總銷售額的比例是否和正常年度的比例相當；如果有明顯的變化、應進一步檢查不同稅率貨物的銷售價格相對于正常年度的價格變化情況。以確定納稅人有無故意降低高稅率貨物銷售額的行為；
  ⑻納稅人代開專用發(fā)票的檢查方法：檢查開具的專用發(fā)票是否有相應的資金運作；其當年的生產(chǎn)銷售總額和上一年度相比是否有不正常的增長幅度。
  (四)審核后的報告制度
  專管員(審核人員)深入企業(yè)進行審核檢查后，不論是否發(fā)現(xiàn)問題，均應將審核的情況，結(jié)果或處理意見，逐戶寫出書面報告，報稅務所(股)長審批后存檔備查。對有問題的， 應向企業(yè)發(fā)出多退少補通知單；情況嚴重的，應及時移送稅務稽查隊處理。
  三、各級稅務機關(guān)應結(jié)合本地區(qū)實際，根據(jù)本制度制定更為具體的實施意見。