福建省福州市地方稅務(wù)局 榕地稅發(fā)〔2012〕221號 福州市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范建安業(yè)所得稅管征的通知

福建省福州市地方稅務(wù)局
福州市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范建安業(yè)所得稅管征的通知
榕地稅發(fā)〔2012〕221號

  福州市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范建安業(yè)所得稅管征的通知
  榕地稅發(fā)〔2012〕221號
  全文有效
  2012.12.28
  各縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，市局稽查局、直屬稅務(wù)分局、涉外稅務(wù)分局、瑯岐經(jīng)濟(jì)區(qū)稅務(wù)分局、福州保稅區(qū)稅務(wù)分局:
  為充分發(fā)揮稅收職能作用,統(tǒng)一政策，規(guī)范征管，根據(jù)國家稅務(wù)總局《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[1996]127號）、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）、福建省國家稅務(wù)局、福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（閩國稅公告[2011]1號）、財政部《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財預(yù)〔2012〕40號）、《福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮職能作用服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展意見的通知》（閩地稅發(fā)〔2012〕139號）、《福建省地方稅務(wù)局印發(fā)<關(guān)于建筑業(yè)稅收征管若干問題的意見>的通知》（閩地稅發(fā)〔2012〕193號）規(guī)定，現(xiàn)就統(tǒng)一與規(guī)范我市建安業(yè)所得稅管征有關(guān)事項補充通知如下，請一并貫徹執(zhí)行。
  一、企業(yè)所得稅征收管理
  （一）征收方式及計稅依據(jù)
  1、征收方式：建安企業(yè)財務(wù)會計制度健全，財務(wù)會計核算規(guī)范，真實、準(zhǔn)確核算收入、成本費用，企業(yè)所得稅實行查賬征收；達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)所得稅實行核定征收，核定應(yīng)稅所得率為8%。
  2、核定征收計稅依據(jù)
  核定征收的計稅依據(jù)為納稅人從事建安業(yè)務(wù)取得的收入總額；如果核定征收的建安總包企業(yè)將工程分包給其他納稅人的，分包收入已征收企業(yè)所得稅的，提供分包合同、分包單位的發(fā)票、完稅證明，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后，以其總包收入減除分包收入后余額作為計征企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。
  （二）建安企業(yè)總機構(gòu)跨地區(qū)設(shè)立項目部的管征
  1、建安企業(yè)總機構(gòu)跨地區(qū)設(shè)立的項目部（以下簡稱項目部）從事建安經(jīng)營的，應(yīng)在建設(shè)工程施工許可證發(fā)證（或簽訂建筑工程合同）之日起30日內(nèi)，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱外管證）,并到項目施工勞務(wù)地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記, 在項目施工勞務(wù)地按取得建安收入總額的0.2%申報預(yù)繳企業(yè)所得稅；
  2、除本通知規(guī)定可不持有《外管證》的建安企業(yè)外，其他外來建安項目部未按規(guī)定提供《外管證》進(jìn)行報驗登記的，應(yīng)作為獨立納稅人按項目實際經(jīng)營收入依8%的應(yīng)稅所得率（征收率為2%）由地稅機關(guān)在征收營業(yè)稅同時征收企業(yè)所得稅；
  3、福州市跨縣（市、區(qū)）從事建安工程，為簡化手續(xù)，統(tǒng)一不開具外管證,視同有開具《外管證》進(jìn)行管征，按建安收入的0.2%在項目施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
  4、省地稅直征局管征建安企業(yè)到福州市（縣、市、區(qū)）從事建安工程的，也可不開具外管證,視同有開具《外管證》進(jìn)行管征，按建安收入總額的0.2%在項目施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
  （三）建安企業(yè)分支機構(gòu)（分公司）的管征
  實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營的建安企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財預(yù)〔2012〕40號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。
  1、對總機構(gòu)按規(guī)定向分支機構(gòu)發(fā)分配表的，按分配表分配的預(yù)繳額就地繳納企業(yè)所得稅；
  2、對總機構(gòu)未能按規(guī)定向分支機構(gòu)發(fā)分配表的，或分配金額明顯偏低的，分支機構(gòu)所在地按以下預(yù)征率標(biāo)準(zhǔn)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：省外（含廈門市）跨地區(qū)的分支機構(gòu)以實際經(jīng)營收入按1%預(yù)征率(8%應(yīng)稅所得率的50%)的就地預(yù)納企業(yè)所得稅,年終進(jìn)行稅款結(jié)算；省內(nèi)跨地、市（含我市跨縣（市、區(qū)））的分支機構(gòu)以實際經(jīng)營收入按0.8%(8%應(yīng)稅所得率的40%)預(yù)征率就地預(yù)納企業(yè)所得稅,年終進(jìn)行稅款結(jié)算。
  3.總分機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅分配歸集確定。在福州市實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的建安企業(yè)，為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。三級及三級以下分支機構(gòu)，統(tǒng)一計入二級機構(gòu)分配與繳納。
  （四）建安企業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)預(yù)警值的管理
  1、已列入省局備案的建安企業(yè)承接的省外建筑工程項目，由縣（市）、區(qū)地稅局按照開出的《外管證》項目，單獨造冊登記，無論該企業(yè)是查賬征收還是核定征收,省外項目按0.7％（含在施工地繳的0.2%）預(yù)警值進(jìn)行管征；對達(dá)到稅負(fù)預(yù)警值的省外建筑工程項目，原則上不安排稅收檢查；確需檢查的，應(yīng)經(jīng)縣（市）、區(qū)地稅局主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
  2、除上述備案項目外，實行查賬征收企業(yè)所得稅的建安企業(yè)實行項目稅負(fù)預(yù)警值管理,其企業(yè)所得稅預(yù)警值為0.7％;對稅負(fù)低于預(yù)警值而無正當(dāng)理由的建安企業(yè)，各主管地稅機關(guān)應(yīng)啟動約談、納稅評估，分析各項指標(biāo)變動情況，對發(fā)現(xiàn)異常又無法說明或解釋原因的納稅人，應(yīng)按規(guī)定列入重點檢查，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬證不健全、無法準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，對當(dāng)期和以后納稅期的企業(yè)所得稅，應(yīng)按規(guī)定將征收方式改為核定征收。
  (五) 企業(yè)所得稅管征機關(guān)的確定
  總機構(gòu)企業(yè)所得稅由地稅管征的，分支機構(gòu)、項目部企業(yè)所得稅由地稅負(fù)責(zé)管征。
  二、個人所得稅征收管理
  （一）核定征收個人所得稅建安企業(yè)的管理。
  1、建安企業(yè)實行核定征收個人所得稅的，個人所得稅征收率統(tǒng)一定為0.6%,適用稅目由各主管地稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際情況確定。分包收入已征個人所得稅的，可憑相關(guān)分包合同、分包單位的發(fā)票、完稅證明，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后在總承包收入中抵扣。
  2、本地企業(yè)外出從事建筑工程項目，在項目施工地未扣繳個人所得稅的，或已扣繳的個人所得稅低于我市核定征收標(biāo)準(zhǔn)的，機構(gòu)所在地主管地稅機關(guān)不再按核定征收進(jìn)行補征，應(yīng)根據(jù)企業(yè)支付個人所得的情況確定適用稅目據(jù)實征收。
  （二）建安企業(yè)異地施工個人所得稅的管理
  1、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的，應(yīng)在工程作業(yè)所在地征收營業(yè)稅的同時帶征個人所得稅，征收率統(tǒng)一為0.6%；
  2、異地從事建安工程的查賬征收建安企業(yè)，項目由企業(yè)員工施工且所得在機構(gòu)所在地分配，不存在承包、承租（或掛靠）等行為，并能向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿、核算憑證、個人所得分配資料的，持《福建省建安企業(yè)異地施工項目個人所得稅回機構(gòu)所在地繳納核準(zhǔn)表》及有關(guān)證明材料，由機構(gòu)主管地稅機關(guān)確認(rèn)后，經(jīng)工程所在地主管地稅機關(guān)審核同意，并由工程所在地主管地稅機關(guān)填制《異地施工項目回機構(gòu)所在地繳納個人所得稅確認(rèn)表》（附表一），個人所得稅可以回機構(gòu)所在地繳納。
  3、異地從事建安工程建安企業(yè)，個人所得稅回機構(gòu)所在地繳納的，應(yīng)于每半年終了后的15日內(nèi)由項目施工地縣（市、區(qū)）地稅機關(guān)匯總填報《異地施工項目回機構(gòu)所在地繳納個人所得稅匯總表》（附表二）報市局（稅政二處）備案。
  本通知自2013年1月1日起執(zhí)行，此前與此不一致的規(guī)定停止執(zhí)行。
  附件：（略)
  1.福州市地方稅務(wù)局異地施工個人所得稅回機構(gòu)征收確認(rèn)表
  2.異地施工個人所得稅回機構(gòu)征收匯總表