十七個(gè)問(wèn)答，快速了解最新《公益性捐贈(zèng)稅前扣除》

今天，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號(hào)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》頒布。
因受新冠疫情的影響，公益捐贈(zèng)業(yè)務(wù)驟然增多，相關(guān)政策困惑也不斷涌現(xiàn)，如何界定一筆捐贈(zèng)是否公益捐贈(zèng)，如何確認(rèn)一個(gè)組織是否是公益組織，對(duì)日益龐雜的公益性組織應(yīng)如何規(guī)范等，成為了政策執(zhí)行中迫在眉睫需要解決的問(wèn)題，27號(hào)公告的出臺(tái)，可以說(shuō)基本解決了上述燃眉之急。
根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
不考慮特殊規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)捐贈(zèng)是否可以扣除，主要看兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。一是要看通過(guò)什么機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，必須是“公益性社會(huì)組織”或“縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)”。二是要看捐贈(zèng)的用途，必須是公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)。同時(shí)符合上述規(guī)定條件才能按稅法規(guī)定扣除。
下面我們通過(guò)十七個(gè)問(wèn)答，來(lái)學(xué)習(xí)了解一下新出臺(tái)的27號(hào)公告對(duì)這些相關(guān)事項(xiàng)是如何規(guī)定的。
一、公益慈善事業(yè)是什么？
目前有兩個(gè)法律對(duì)公益慈善事業(yè)有明確界定，符合其中任何一條均屬于公益慈善事業(yè)。
《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條：本法所稱公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
《中華人民共和國(guó)慈善法》第三條 本法所稱慈善活動(dòng)，是指自然人、法人和其他組織以捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)等方式，自愿開(kāi)展的下列公益活動(dòng)：（一）扶貧、濟(jì)困；（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；（三）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；（四）促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；（五）防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動(dòng)。
二、公益性社會(huì)組織包括什么？
公益性社會(huì)組織，一共有三類。包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。
三、“社會(huì)組織”包括哪些？
公益性社會(huì)組織中“慈善組織” 和“其他社會(huì)組織”，在該公告合并簡(jiǎn)稱“社會(huì)組織”。
【晶晶亮評(píng)述：注意“社會(huì)組織”中不包括公益性群眾團(tuán)體。公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除確認(rèn)資格和“社會(huì)組織”不一樣，不受27號(hào)公告確認(rèn)資格時(shí)所列條件制約】
  四、社會(huì)組織如果想取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格應(yīng)當(dāng)具備哪些條件？
答：應(yīng)該同時(shí)具備以下八個(gè)條件：
（一）符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件。
（二）每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開(kāi)展募捐和接受捐贈(zèng)情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況（包括本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定的比例情況）等內(nèi)容。
首次確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的前兩個(gè)年度的專項(xiàng)信息報(bào)告。
（三）具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。
不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時(shí)，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。
（四）具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。
不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。
（五）具有非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。
（六）前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰（警告除外）。
（七）前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。
（八）社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)為3A以上（含3A）且該評(píng)估結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)仍在有效期內(nèi)。
【晶晶亮評(píng)述：公告中雖然是八個(gè)條件，實(shí)際上是十五個(gè)條件。因?yàn)榈谝粭l就涵蓋了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的八個(gè)條件，分別是（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；】
五、新認(rèn)定的慈善組織也需要同時(shí)具備上述八個(gè)條件嗎？
答：不需要。按照《中華人民共和國(guó)慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年，只需要符合上述第一項(xiàng)、第六項(xiàng)、第七項(xiàng)條件即可。
六、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)的管理機(jī)關(guān)和工作流程是什么？
（一）在民政部登記注冊(cè)的社會(huì)組織，由民政部結(jié)合社會(huì)組織公益活動(dòng)情況和日常監(jiān)督管理、評(píng)估等情況，對(duì)社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格進(jìn)行核實(shí)，提出初步意見(jiàn)。根據(jù)民政部初步意見(jiàn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和民政部對(duì)照本公告相關(guān)規(guī)定，聯(lián)合確定具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織名單，并發(fā)布公告。
（二）在省級(jí)和省級(jí)以下民政部門(mén)登記注冊(cè)的社會(huì)組織，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)參照本條第一項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
七、有哪些機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行公益性捐贈(zèng)資格確認(rèn)？
答：有以下三類組織需要進(jìn)行確認(rèn)：
1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性社會(huì)組織；
2.已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的社會(huì)組織；
3.登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。
【晶晶亮評(píng)述：這個(gè)類別劃分很重要，后續(xù)規(guī)定有不同】
八、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的范圍、有效期、起始時(shí)間？
答：公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，有效期為三年。
當(dāng)年末到期的公益性社會(huì)組織，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。
其他兩類社會(huì)組織，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布公告的當(dāng)年1月1日起算。
【晶晶亮評(píng)述：一類是次年1月1日，兩類是當(dāng)年1月1日。看起來(lái)很奇怪，其實(shí)不難理解，第一類是當(dāng)年到期，肯定應(yīng)該從次年開(kāi)始。后兩類是新取得資格，政策比較寬松，可以追溯到當(dāng)年1月1日開(kāi)始】
九、什么時(shí)候發(fā)布公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格？如何查詢？
答：每年年底前，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)按權(quán)限完成公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)和名單發(fā)布工作，并按上述三類分別列示名單及其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格起始時(shí)間。
為方便納稅主體查詢，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單公告。
企業(yè)或個(gè)人可通過(guò)上述渠道查詢社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。
  十、什么情況下會(huì)被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格？
答：公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：
（一）未按本公告規(guī)定時(shí)間和要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)信息報(bào)告的；
（二）最近一個(gè)年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合規(guī)定的；
（三）最近一個(gè)年度支出的管理費(fèi)用不符合規(guī)定的；
（四）非營(yíng)利組織免稅資格到期后超過(guò)六個(gè)月未重新獲取免稅資格的；
（五）受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰（警告除外）的；
（六）被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的；
（七）社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A或者無(wú)評(píng)估等級(jí)的。
【晶晶亮評(píng)述：取得資格是同時(shí)滿足15個(gè)條件，喪失資格是一票否決，每一條都是雷區(qū)，需要繞道而行】
十一、什么情況下不但要取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，而且當(dāng)年及之后三個(gè)年度都不能重新確認(rèn)資格？
答：存在下列行為之一的
（一）違反規(guī)定接受捐贈(zèng)的，包括附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)的條件、以捐贈(zèng)為名從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)、利用慈善捐贈(zèng)宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)、接受不符合公益目的或違背社會(huì)公德的捐贈(zèng)等情形；
（二）開(kāi)展違反組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的；
（三）在確定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí)，指定特定受益人，且該受益人與捐贈(zèng)人或公益性社會(huì)組織管理人員存在明顯利益關(guān)系的。
【晶晶亮評(píng)述：特別注意第三條，捐贈(zèng)人指定特定受益人且有明顯利益關(guān)系，是違規(guī)行為。在新冠疫情捐贈(zèng)中，就出現(xiàn)過(guò)捐贈(zèng)人和受贈(zèng)醫(yī)院是關(guān)聯(lián)關(guān)系的熱搜，我當(dāng)時(shí)專門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢過(guò)，兩者的關(guān)系非常遙遠(yuǎn)，并不存在明顯利益關(guān)系。但由此可知，大眾對(duì)這種利益輸送的行為是非常敏感的】
十二、什么情況下不但要取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，而且永遠(yuǎn)都不能重新確認(rèn)資格？
答：存在下列行為之一的：
（一）從事非法政治活動(dòng)的；
（二）從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)的。
【晶晶亮評(píng)述：有這樣行為的組織應(yīng)該已經(jīng)取締了吧？當(dāng)然更不能享受稅收優(yōu)惠資格】
十三、被取消資格的公益性社會(huì)組織，從什么時(shí)候喪失公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格？
答：對(duì)應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織，由省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)核實(shí)相關(guān)信息后，按權(quán)限及時(shí)向社會(huì)發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關(guān)公益性社會(huì)組織不再具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
【晶晶亮評(píng)述：?jiǎn)适зY格從發(fā)布公告次月起，不會(huì)追溯到當(dāng)年1月1日，不會(huì)影響到前期捐贈(zèng)人的利益】
十四、接受捐贈(zèng)組織，應(yīng)使用什么票據(jù)？
答：公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
十五、注冊(cè)資金捐贈(zèng)額是否可以稅前扣除？
答：公益性社會(huì)組織登記成立時(shí)的注冊(cè)資金捐贈(zèng)人，在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定對(duì)其注冊(cè)資金捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除。
【晶晶亮評(píng)述：說(shuō)實(shí)話這個(gè)規(guī)定我還沒(méi)想明白，注冊(cè)資金不是應(yīng)該屬于實(shí)收資本么，實(shí)收資本為什么會(huì)稅前扣除？】
十六、捐贈(zèng)額如何確認(rèn)？
答：（一）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。
（二）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
【晶晶亮評(píng)述：非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值捐贈(zèng)方必須提供證明，不提供證明不開(kāi)發(fā)票，有效避免了捐贈(zèng)方捐了1萬(wàn)物資，虛報(bào)成2萬(wàn)，稅前多扣除的漏洞】
十七、27號(hào)公告什么時(shí)候?qū)嵭校?/strong>
答：自2020年1月1日起執(zhí)行。2020年度及以后年度的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)及管理按本公告規(guī)定執(zhí)行。
尚未完成2019年度及以前年度社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)按照原政策規(guī)定執(zhí)行。
  
政策原文鏈接：新政：關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告
END
—————————————————
【晶晶亮的稅月】一個(gè)專注稅收政策理解學(xué)習(xí)，涉稅實(shí)務(wù)操作的公眾號(hào)，以原創(chuàng)或精選整理文章分享為主。希望朋友們支持！請(qǐng)點(diǎn)關(guān)注或轉(zhuǎn)發(fā)。

以下我的備用公眾號(hào)“稅研社區(qū)”，以發(fā)布最新財(cái)稅信息和學(xué)習(xí)資料為主，同樣歡迎關(guān)注。

推薦閱讀：
深化稅制改革，“房地產(chǎn)稅“再引熱議

稅務(wù)機(jī)關(guān)定性偷稅為什么會(huì)敗訴？

疫情優(yōu)惠下，增值稅發(fā)票應(yīng)該如何開(kāi)具？
——————————
封面圖片來(lái)源于公眾號(hào)：圖說(shuō)一分為Z 攝影：顧伯群