上海市國家稅務局、上海地方稅務局 滬稅外[1995]58號 上海市國家稅務局、地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》及本市補充意見

上海市國家稅務局、上海地方稅務局
上海市國家稅務局、地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》及本市補充意見
滬稅外[1995]58號

上海市國家稅務局、地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》及本市補充意見
  滬稅外[1995]58號
  全文有效
  近接國家稅務總局國稅發(fā)(95)045號《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》和國家稅務總局涉外稅務管理司國稅外函(95)029號《關(guān)于印發(fā)國稅發(fā)(1995)045號文有關(guān)問題舉例說明的通知》。現(xiàn)將這二個“通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補充：
  一、經(jīng)營人為企業(yè)的，仍應以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計算所得稅時扣除，但對外商投資企業(yè)發(fā)包、出租經(jīng)營前，其累計虧損應可在企業(yè)取得經(jīng)營人返還收益逐年彌補，并可在計算所得稅時予以扣除。 示例一：某外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營前，累計虧損200萬元，發(fā)包經(jīng)營第一年，經(jīng)營人取得200萬元所得，按承包合同返還企業(yè)收益100萬元。按照“通知”規(guī)定，應按數(shù)額高者計算所得稅，該年度企業(yè)的應納稅所得額應為200萬元。但根據(jù)上述原則，該年度企業(yè)可以用返還收益彌補累計虧損，故該年度企業(yè)實際的納稅所得額即為100萬元，企業(yè)累計虧損尚余100萬元。
  示例二：某外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營前，累計虧損50萬元，發(fā)包經(jīng)營第一年，經(jīng)營人當年經(jīng)營所得為零，按承包合同返還給企業(yè)收益100萬元。按照“通知”規(guī)定，應按數(shù)額高者計算所得稅，該年度企業(yè)的應納稅所得額應為100萬元，但根據(jù)上述規(guī)定，該年度企業(yè)可以返還收益彌補累計虧損，故該年度企業(yè)實際應納稅所得額為50萬元，累計虧損彌補完了。
  二、稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠應自外商投資企業(yè)按本規(guī)定計算的獲利年度開始享受。 示例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期12年，現(xiàn)全部由經(jīng)營人負責承包經(jīng)營，每年經(jīng)營人必須定額返回企業(yè)100萬元收益。第一年經(jīng)營人經(jīng)營虧損50萬元，按合同規(guī)定經(jīng)營人返還企業(yè)100萬元。
  根據(jù)“通知”規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額應為100萬元，按照稅法第八條規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)營期已達10年以上，故該年度可作為“二免三減半”的第一個免稅年度。
  三、經(jīng)營人負責經(jīng)營部分發(fā)生虧損，而承包期又屆滿或由于種種原因要終止承包，經(jīng)營人用自有資金彌補虧損的數(shù)額可不計入企業(yè)應納稅所得額。 示例：某外商投資企業(yè)全部由經(jīng)營人負責經(jīng)營，每年必須定額返回企業(yè)50萬元收益，經(jīng)營第一年虧30萬元，第二年虧50萬元，經(jīng)營人因無望獲利而提出終止合同，并承擔累計虧損80萬元。根據(jù)“通知”規(guī)定，對經(jīng)營人的自有資金彌補虧損80萬元，可不作為外商投資企業(yè)的應納稅所得額，并入該企業(yè)應稅所得中合并繳納所得稅，故第二年企業(yè)應納稅所得額仍為50萬元。
  特此通知，請遵照執(zhí)行。
  附件一：國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知（略)
  附件二：國家稅務總局涉外稅務管理司關(guān)于印發(fā)國稅發(fā)(1995)045號文有關(guān)問題舉例說明的通知(略)
  一九九五年五月二十九日