中國(guó)農(nóng)業(yè)稅的演變、終結(jié)與啟示

中國(guó)農(nóng)業(yè)稅的演變、終結(jié)與啟示

葉 青 袁昭穎

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

一、新中國(guó)成立以前農(nóng)業(yè)稅的發(fā)展
（一）古代社會(huì)的農(nóng)業(yè)稅
1.夏商周的“貢”“助”“徹”。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的雛形是早期的貢賦制度，它產(chǎn)生于夏朝。四千多年前的夏朝已經(jīng)形成完整意義上的國(guó)家政權(quán)，農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)逐漸走向繁榮，自然孕育出稅收體制。夏朝的賦稅采用“貢”法?！渡袝?shū)·夏書(shū)·禹貢》記載：“禹別九州，隨山浚川，任土做貢”，即只要有土地，就需要繳納貢額?！睹献印る墓酚涊d：“貢者數(shù)歲之中以為?！?，即不論豐年、歉年，一統(tǒng)納貢。稅額以若干年的平均數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，形式上是一種定額稅。
商朝的賦稅采用“助”法，聞名于世的是井田制?！睹献印る墓酚涊d：“方里而井，井九百畝，其中為公田，八家皆私百畝，同養(yǎng)公田，公事畢，然后敢治私事?！鄙坛瘜⑻锏貏潪榫艍K，中間一塊為公田，其余八塊分給八家，八家在干完公田的農(nóng)活后，才能耕種自己的田地。公田所得上繳國(guó)家， 私田所得歸農(nóng)戶(hù)。
周朝時(shí)期的社會(huì)生產(chǎn)力較商朝有了較大的提高，農(nóng)戶(hù)耕種的收益增加，逐漸出現(xiàn)“私田收益大、助耕公田收益小”的現(xiàn)象，于是，周朝在賦稅上將“助”法改為“徹”法。《孟子·滕文公篇》中對(duì)周朝田賦繳納方式的記載是“周人百畝而徹”，即共同耕種一百畝田地，需要向國(guó)家繳納十畝的收獲物。這種征收方式是一種比例稅， 以畝為計(jì)征單位， 十取其一。
2.初稅畝、田租和租調(diào)制。春秋時(shí)期是我國(guó)由奴隸社會(huì)轉(zhuǎn)向封建社會(huì)的重要節(jié)點(diǎn)，牛和鐵制生產(chǎn)工具的應(yīng)用與普及極大地提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，土地耕種逐漸擺脫集體耕種模式，開(kāi)始轉(zhuǎn)向個(gè)人和家庭的耕種模式。春秋時(shí)期最有代表性的田賦制度應(yīng)屬魯國(guó)的初稅畝。在魯國(guó)實(shí)行初稅畝之前，沿用的仍是井田制，但隨著生產(chǎn)力的提高，農(nóng)戶(hù)開(kāi)墾出大量荒地，私田數(shù)量增加，而公田及上繳收獲物不變，使其占國(guó)家財(cái)政收入的比重下降。于是，魯國(guó)開(kāi)始實(shí)行改革，廢除私田、公田制度，承認(rèn)土地可以被私人所有，然后對(duì)所有土地按畝征收，稅率為產(chǎn)量的10%。初稅畝奠定了君主專(zhuān)政制度的基礎(chǔ)，標(biāo)志著君主對(duì)國(guó)家賦稅權(quán)力的集中控制，是我國(guó)歷史上農(nóng)業(yè)稅稅制的一次重要變革。
秦國(guó)在秦簡(jiǎn)公時(shí)期開(kāi)始征收田租，按田畝征收，將田與租聯(lián)系在一起。秦朝統(tǒng)一天下后仍沿用田租制向土地所有者收取田租。秦朝的稅賦種類(lèi)較多，有口賦、田租、徭役、戶(hù)賦等。在秦朝初期，統(tǒng)治者還本著輕徭薄賦的治國(guó)理念，減輕農(nóng)民賦役，促進(jìn)農(nóng)耕發(fā)展；后期，統(tǒng)治者暴政致使農(nóng)民徭賦越來(lái)越重，民不聊生。漢代初期，為了國(guó)家穩(wěn)定、百姓安定，國(guó)家推行減輕田租的輕稅政策，田租“十五稅一”，漢文帝時(shí)又減為“三十稅一”，文景之治期間甚至免征田租14年。漢代田賦制度的改革促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)力的大進(jìn)步，百姓安居樂(lè)業(yè)，經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展。
東漢末期，社會(huì)動(dòng)蕩，田租與戶(hù)調(diào)（即按戶(hù)征收固定稅額）兩者時(shí)分時(shí)并，租調(diào)制逐漸被采用。曹魏時(shí)期實(shí)行田租戶(hù)調(diào)制，使田租和戶(hù)調(diào)成為主稅。租調(diào)制簡(jiǎn)化了賦稅手續(xù)，適應(yīng)了戰(zhàn)亂需求。西晉推行課田戶(hù)調(diào)制，規(guī)定每個(gè)農(nóng)戶(hù)用于繳稅的田地?cái)?shù)量是固定的，若占田大于課田，超出部分免稅，旨在鼓勵(lì)農(nóng)戶(hù)開(kāi)墾荒田。但西晉是按官員級(jí)別給予占田數(shù)量，故而激化矛盾，階層沖突不斷。北魏實(shí)行均田租調(diào)制，按照一夫一婦繳稅，使大戶(hù)地主及隱戶(hù)顯露出來(lái)，增加了大量的稅額。隋朝仍沿用均田租調(diào)制，想把農(nóng)民與土地聯(lián)系在一起，征收更多的稅賦。

3.租庸調(diào)制到兩稅法。隋煬帝的暴政使得百姓徭役賦稅繁重。唐朝初期，李淵父子體恤百姓疾苦，減輕徭役和稅賦，實(shí)行均田制和租庸調(diào)制?！坝刑飫t有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”，即以納稅戶(hù)中丁男為征稅單位，有田就要繳納田租，有家就要繳納戶(hù)調(diào)也即絹稅。而庸就是代替力役的賦稅，其較之前的賦稅制度有了很大的進(jìn)步，特別體現(xiàn)在可以用實(shí)物代替力役。到了唐朝中期，國(guó)家動(dòng)蕩，土地大量兼并，均田制遭受破壞，租庸調(diào)制也無(wú)法順利實(shí)施。唐德宗即位后，采納楊炎的賦稅建議，廢除租庸調(diào)制，改用“兩稅法”，即將田稅、戶(hù)稅、口稅和雜稅并為兩稅征收。租庸調(diào)制是以戶(hù)為征收對(duì)象、按丁征稅，而“兩稅法”是以地為征收對(duì)象、按財(cái)產(chǎn)主要是土地征稅，不分王公貴族還是平民農(nóng)戶(hù)，均按其所擁有財(cái)富征收，稅賦公平，影響深遠(yuǎn)。

4.一條鞭法。明朝前期延續(xù)兩稅法，計(jì)畝征收。明朝中期土地兼并嚴(yán)重，人口流亡及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的萎縮迫使朝廷對(duì)田賦制度進(jìn)行改革，于是開(kāi)始推行“一條鞭法”，即不再區(qū)分官田和民田，一律按每畝計(jì)征一定的田賦。為避免賦役不均，取消按丁征收勞役，將田賦和勞役合并在一起，多地者多征，少地者少征，且以銀的形式征收，徹底將之前以貨物繳稅的形式轉(zhuǎn)變成以貨幣繳稅的形式。這是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是必然趨勢(shì)。然而，明朝末期各種田賦加派現(xiàn)象愈演愈烈，賦役不均和賦稅繁重的現(xiàn)象嚴(yán)重，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)再一次加重。

5.攤丁入畝。清朝建立初期沿襲了一條鞭法，而后在此基礎(chǔ)上推行“攤丁入畝”，即將一個(gè)區(qū)域的丁銀總額分別并入每畝田地中，然后對(duì)田地征收賦稅，取消按人丁征收的賦稅制度。這種田賦制度初衷是減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，側(cè)重公平賦稅，將農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)的一部分轉(zhuǎn)嫁給地主戶(hù)，從而激勵(lì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。采用攤丁入畝可以簡(jiǎn)化繳稅的程序，改善賦稅制度混亂的局面，有利于加強(qiáng)國(guó)家的集中統(tǒng)治。清朝末期，內(nèi)有腐敗外有外患的社會(huì)環(huán)境致使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緩慢，此時(shí)，國(guó)家財(cái)政收入的大量需求又重新壓到了農(nóng)民身上。

（二）近現(xiàn)代社會(huì)的農(nóng)業(yè)稅
鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)入半殖民地半封建社會(huì)，社會(huì)性質(zhì)發(fā)生了很大的變化。北洋政府建立后基本沿用了清朝的農(nóng)業(yè)稅制度，田賦仍是國(guó)家財(cái)政的重要收入來(lái)源，但對(duì)農(nóng)業(yè)稅稅目作了調(diào)整，以地丁、漕糧為主，對(duì)其征收10% 的稅收。袁世凱政權(quán)倒臺(tái)后，軍閥混戰(zhàn)，社會(huì)動(dòng)蕩，中央的集權(quán)能力減弱，對(duì)地方財(cái)政監(jiān)管不足，很多地方便開(kāi)始截留稅收，各種名目的田賦附加稅又開(kāi)始征收，農(nóng)民的賦稅加重。1928年，南京國(guó)民政府宣布將田賦劃為地方稅，各省根據(jù)土地貧瘠進(jìn)行差別征收。由于地方自治費(fèi)用的增加，財(cái)政支出擴(kuò)大，各地又把目光移到田賦附加稅上，地方官員采取各種辦法征收附加稅，導(dǎo)致田賦的附加稅比正稅還要多得多，直接增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。國(guó)民政府本想通過(guò)下放田賦來(lái)爭(zhēng)取地方政府支持，卻反而使地方政府的權(quán)力擴(kuò)大，土豪劣紳與官員勾結(jié)嚴(yán)重，富人偷稅現(xiàn)象頻發(fā)，階級(jí)矛盾激化。與此同時(shí)，共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)了土地革命并取得勝利，確定了“耕地農(nóng)有”的土地政策。土地革命時(shí)期根據(jù)地農(nóng)業(yè)稅采用累進(jìn)、比例和復(fù)合等不同的征收方法，針對(duì)各根據(jù)地情況差別處理?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)打響后，我國(guó)稅收體系遭到破壞，全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩，共產(chǎn)黨將農(nóng)業(yè)稅稅制調(diào)整為統(tǒng)一累進(jìn)稅制，而國(guó)民政府將田賦收歸中央暫管，全力抵御外敵。解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，共產(chǎn)黨在解放區(qū)進(jìn)一步推行土地改革，沒(méi)收一切地主階級(jí)的土地分配給人民，實(shí)行耕者有其田的土地制度，同時(shí)在農(nóng)業(yè)稅的征收上采用比例稅方式。

二、新中國(guó)成立初期農(nóng)業(yè)稅的改革
新中國(guó)成立初期，百?gòu)U待興。而要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須有穩(wěn)定的財(cái)政收入作保障。農(nóng)業(yè)稅作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，如何做好其稅款征收工作就顯得尤為重要。經(jīng)過(guò)解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的土地改革，黨領(lǐng)導(dǎo)下的老解放區(qū)已經(jīng)建立起了農(nóng)民土地所有制以及規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅征收體系，因此，對(duì)老解放區(qū)的農(nóng)業(yè)稅仍實(shí)行比例稅制。同時(shí)，由于新解放區(qū)尚未進(jìn)行土地改革，且新解放區(qū)農(nóng)村人口占比較大，因此，迫切需要對(duì)新解放區(qū)進(jìn)行土地改革，以早日建立全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度。1950年開(kāi)始，黨中央領(lǐng)導(dǎo)新解放區(qū)農(nóng)民進(jìn)行徹底的反封建土地改革，實(shí)行全額累進(jìn)的農(nóng)業(yè)稅制度，以每戶(hù)為計(jì)稅單位，按人均農(nóng)業(yè)收入累計(jì)計(jì)征，并采用差額較大的累進(jìn)稅率，最低一級(jí)稅率為3%，最高是42%，從而使富農(nóng)地主多繳稅、貧農(nóng)少繳稅。1953年，新解放區(qū)土地改革基本完成。至此，全國(guó)范圍內(nèi)的土地性質(zhì)得到統(tǒng)一，貧農(nóng)獲得更多的土地，農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系也發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。
新中國(guó)成立初期，新解放區(qū)與老解放區(qū)實(shí)行兩種農(nóng)業(yè)稅稅制，是由當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況所決定的。事實(shí)證明，這種農(nóng)業(yè)稅政策不僅促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)，而且降低了農(nóng)民的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，為我國(guó)接下來(lái)的“三大改造”及農(nóng)業(yè)稅稅制的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。

三、人民公社時(shí)期農(nóng)業(yè)稅的統(tǒng)一
全國(guó)土地改革完成后，農(nóng)民對(duì)土地享有所有權(quán)，生產(chǎn)的積極性高漲。但這種分散的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式不能滿(mǎn)足國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，且易發(fā)生兩極分化的現(xiàn)象。對(duì)此，黨認(rèn)識(shí)到要實(shí)行農(nóng)業(yè)合作化，對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行改造以提高生產(chǎn)力。1956年，對(duì)農(nóng)業(yè)的改造基本完成，將土地等生產(chǎn)資料變?yōu)榧w所有，并成立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社。基于此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來(lái)的分散經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為集體經(jīng)營(yíng)，故而農(nóng)業(yè)稅稅收體系也要作相應(yīng)調(diào)整。1958年頒布的《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）開(kāi)啟了我國(guó)農(nóng)業(yè)稅稅制的新篇章，規(guī)定將制定全國(guó)統(tǒng)一平均稅率，并根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行分地區(qū)差別比例稅率。從此，全國(guó)農(nóng)業(yè)稅趨于統(tǒng)一。隨后，由于急于求成和對(duì)合作化發(fā)展認(rèn)識(shí)上的偏差引發(fā)了“大躍進(jìn)”和“人民公社化”運(yùn)動(dòng)，片面追求高產(chǎn)量和過(guò)度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)資料公有制挫傷了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性。針對(duì)這一事實(shí)，黨中央及時(shí)出臺(tái)措施，減少農(nóng)業(yè)稅征收，增產(chǎn)不增稅，保證農(nóng)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。這一措施一直延續(xù)到1978年。在此期間，農(nóng)業(yè)稅征收總額基本穩(wěn)定，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也基本恢復(fù)到“大躍進(jìn)”前的水平。只是1958年到1978年期間，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，工商業(yè)的發(fā)展逐漸占到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主流地位，相應(yīng)稅收在國(guó)家財(cái)政收入中的占比越來(lái)越高，而農(nóng)業(yè)稅收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重卻呈下降趨勢(shì)。

四、改革開(kāi)放后農(nóng)業(yè)稅地位的下降與終結(jié)
（一）改革開(kāi)放到二十世紀(jì)末的農(nóng)業(yè)稅
1978年實(shí)行的家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制改革取得很大成功，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，糧食和其他農(nóng)作物的產(chǎn)量大幅度增加，為農(nóng)業(yè)稅稅基的擴(kuò)大提供了可能。1983年，我國(guó)擴(kuò)大了農(nóng)業(yè)稅的征收范圍。然而，雖然農(nóng)業(yè)稅的稅收收入在逐年上升，但其占稅收總收入的比重卻是逐年減少的，農(nóng)業(yè)稅的地位呈下降趨勢(shì)。需要指出的是，在整個(gè)改革開(kāi)放期間，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)都處在較高水平，一是因?yàn)槭苁袌?chǎng)因素影響，農(nóng)民收入增長(zhǎng)滯緩甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)；二是因?yàn)榈胤秸畽C(jī)構(gòu)冗雜，所需機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)用也多來(lái)自農(nóng)民，農(nóng)村亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的現(xiàn)象普遍存在，由此導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重。從1990年起，國(guó)家就對(duì)減輕農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題十分重視，針對(duì)農(nóng)村亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資等現(xiàn)象出臺(tái)了相關(guān)政策進(jìn)行治理，以確定農(nóng)民合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但總的實(shí)施效果還不是很理想。

（二）2000年農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革到終結(jié)
回顧新中國(guó)成立以來(lái)的歷史，農(nóng)業(yè)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，農(nóng)業(yè)稅為國(guó)家建設(shè)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了基本的保障。但由于農(nóng)業(yè)是社會(huì)效益高的弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)民要生產(chǎn)糧食維持國(guó)家所需，還要再繳稅，如若再加上各種攤派和收費(fèi)，負(fù)擔(dān)著實(shí)不輕。為此，以安徽省為試點(diǎn)進(jìn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革拉開(kāi)序幕。此次改革的主要內(nèi)容有：調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策，完善農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征管辦法，規(guī)定農(nóng)業(yè)附加稅的征收比例最高不能超過(guò)正稅的20%。因試點(diǎn)的稅費(fèi)改革效果很好，農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。隨著農(nóng)業(yè)稅收入在我國(guó)財(cái)政收入中所占的比重越來(lái)越低，減少農(nóng)業(yè)稅收入對(duì)國(guó)家的財(cái)力影響有限，為了減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，2004年3月的《政府工作報(bào)告》提出將在五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。2005年溫家寶總理承諾次年全面取消農(nóng)業(yè)稅。2006年1月1日我國(guó)正式廢除《條例》，至此，農(nóng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。

五、農(nóng)業(yè)稅發(fā)展演變對(duì)我國(guó)稅制改革的啟示
（一）稅制改革要堅(jiān)持以人民為中心，重視民生民情
綜觀奴隸社會(huì)與封建社會(huì)中農(nóng)業(yè)稅的演變歷史，改革的初衷均是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但是改革一段時(shí)間后農(nóng)民負(fù)擔(dān)便會(huì)反彈，這其中最主要的原因是奴隸社會(huì)與封建社會(huì)中農(nóng)業(yè)稅的征收是為了滿(mǎn)足統(tǒng)治者的利益，而沒(méi)有考慮農(nóng)民的利益。當(dāng)統(tǒng)治者有加稅需求時(shí)，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)也就隨之上升。也正是因?yàn)槿绱?，封建制度最終走向滅亡。相比之下，黨領(lǐng)導(dǎo)下的土地革命及解放戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，徹底廢除了封建地主階級(jí)的土地制度，改土地歸農(nóng)民所有，同時(shí)將農(nóng)業(yè)稅的稅收收入用之于民。從農(nóng)業(yè)稅的演變歷史我們可以看出，任何稅制改革都要立足于人民，不能損害人民的利益。我國(guó)當(dāng)前正處于深化稅制改革的關(guān)鍵期，所要面臨的困難和阻礙很多，因此政策制定更要堅(jiān)持以人民為中心，重視民生民情。

（二）合理設(shè)置稅制的同時(shí)注重規(guī)范政府性收費(fèi)
我國(guó)古代農(nóng)業(yè)稅改革如“兩稅法”將田、戶(hù)、口和雜稅并為兩稅以資產(chǎn)為對(duì)象征收；“一條鞭法”將賦役合并一起，按畝征收，以銀繳納；攤丁入畝將丁銀總額攤?cè)胩锂€對(duì)田地征稅。這些改革都在制度上簡(jiǎn)化了征繳手續(xù)，旨在減輕賦稅。只是后期在統(tǒng)治者有更多的稅收需求時(shí)，便會(huì)衍生出各種名目的雜稅或附加稅，導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)比改革前更重。進(jìn)入近現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的大部分稅收要償還外債，因此會(huì)在農(nóng)民繳納農(nóng)業(yè)稅之外，以其他名義向農(nóng)民征稅，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)。新中國(guó)成立以來(lái)，農(nóng)業(yè)稅得到統(tǒng)一，稅制不斷調(diào)整，農(nóng)業(yè)稅帶給農(nóng)民的負(fù)擔(dān)已經(jīng)趨于合理，但各種名目的雜稅和雜費(fèi)卻使得農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。因此，在當(dāng)今的稅制改革中，合理的稅制設(shè)計(jì)固然十分重要，因合理的稅制可以起到調(diào)節(jié)稅負(fù)的作用，但與此同時(shí)，也要規(guī)范政府性收費(fèi)，充分考慮收費(fèi)的合理性，做到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)公平合理。

（三）完善相關(guān)配套措施，助推稅制改革順利推進(jìn)
我國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅的目的是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。為了確保取消農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民負(fù)擔(dān)不會(huì)反彈，在取消農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，我國(guó)推進(jìn)了義務(wù)教育體制改革，減輕農(nóng)民在教育費(fèi)用上的過(guò)重負(fù)擔(dān)；推進(jìn)了地方政府機(jī)構(gòu)改革，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，裁減冗員；推進(jìn)了合作醫(yī)療和社會(huì)保險(xiǎn)及增加對(duì)農(nóng)村的補(bǔ)貼；等等。稅制改革關(guān)系著國(guó)家的發(fā)展和人民的生活，一個(gè)新政策的實(shí)施必然會(huì)涉及多方利益，這就需要在政策制定時(shí)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，充分考慮各方的利益，完善相關(guān)配套措施，做到整體把握。同時(shí)，也需要加強(qiáng)稽征及掌握所得來(lái)源情況，助推稅制改革順利推進(jìn)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第6期。）