【實(shí)務(wù)】聊聊增值稅加計(jì)抵減那些事兒

增值稅加計(jì)抵減是《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）規(guī)定的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，旨在減輕生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)行業(yè)和企業(yè)發(fā)展。增值稅加計(jì)抵減雖然是個(gè)“老政策”，但在新冠肺炎疫情影響下，對(duì)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)發(fā)揮了積極作用，大家在執(zhí)行過程中還是會(huì)遇到一些疑問。為方便大家全面了解及運(yùn)用該政策，本文從政策梳理、加計(jì)抵減額的計(jì)算、抵減方法、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)辦理及申報(bào)等方面聊聊增值稅加計(jì)抵減那些事兒。

一、政策梳理

加計(jì)抵減，是指生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額基礎(chǔ)上再加計(jì) 10%（生活服務(wù)業(yè)從 2019 年 10 月 1 日起調(diào)整為 15%）抵減應(yīng)納稅額。

（一）適用主體

根根 39 號(hào)公告，加計(jì)抵減政策的適用主體為生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，即提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱“四項(xiàng)服務(wù)”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50% 的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》[《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》發(fā)布 ] 執(zhí)行。需要注意兩點(diǎn) ：一是加計(jì)抵減政策適用主體的判斷不是簡(jiǎn)單的以工商登記行業(yè)信息為準(zhǔn)，還要依據(jù)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比情況來判斷。二是加計(jì)抵減政策只適用于增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過 50%，也不能適用加計(jì)抵減政策。

（二）適用條件

根據(jù) 39 號(hào)公告，2019 年 3 月 31 日前設(shè)立的納稅人，自 2018 年 4 月至 2019 年 3 月期間的銷售額 （ 經(jīng)營期不滿 12 個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額 ） 符合規(guī)定條件的，自 2019 年 4 月 1 日起適用加計(jì)抵減政策 ；2019 年 4 月 1 日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起 3 個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

例 1 ：某納稅人于 2019 年 7 月設(shè)立并登記為增值稅一般納稅人，2019 年 7-9 月餐飲服務(wù)銷售額超過全部銷售額 50%，該納稅人 2019 年 7-12 月可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

（三）加計(jì)抵減比例提高

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 2019 年第87 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“87 號(hào)公告”）對(duì)生活服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減比例由 10% 提高到 15%.2019 年 9 月 30 日前設(shè)立的納稅人，自 2018 年 10 月至 2019 年 9 月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿 12 個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合規(guī)定條件的，自 2019 年 10 月 1 日起適用加計(jì)抵減 15% 政策 ；2019 年 10 月 1 日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起 3 個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減 15% 政策。

（四）注意事項(xiàng)

1. 加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會(huì)計(jì)年度，而不是連續(xù) 12 個(gè)月的概念。

2. 如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計(jì)提，補(bǔ)充計(jì)提的加計(jì)抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。

二、加計(jì)抵減額的計(jì)算、抵減方法及會(huì)計(jì)處理

（一）加計(jì)抵減額的計(jì)算

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 10% 或15% 計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額 ；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。這里需要注意以下幾點(diǎn) ：一是加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額，必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算。二是納稅人如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，相應(yīng)的要將已計(jì)提的加計(jì)抵減額調(diào)減。三是加計(jì)抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)。

加計(jì)抵減額計(jì)算公式如下 ：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額 = 當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ×10%（或者 15%）

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額 = 上期末加計(jì)抵減額余額 + 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額 - 當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

例 2 ：某增值稅一般納稅人 2019 年度技術(shù)開發(fā)服務(wù)銷售額占到全部銷售額 50% 以上，2020 年確定可以適用增值稅加計(jì)抵減政策。當(dāng)年 4 月，該納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 10 萬元，其中取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 5 萬元，購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額 5 萬元，其中購進(jìn)設(shè)備中有 10% 用于集體福利。該納稅人當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額 =[5+5×（1-10%）]×15%=1.425（萬元）。

（二）加計(jì)抵減額的抵減方法及會(huì)計(jì)處理

加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額需要分兩步 ：

第一步，由于加計(jì)抵減額直接抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，因此要先按照一般計(jì)稅方法，正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。

第二步，區(qū)分不同情形分別處理 ：第一種情形，應(yīng)納稅額為零，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。第二種情形，應(yīng)納稅額大于加計(jì)抵減額，則可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅。第三種情形，應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額小，則當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至零，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

承接例 2，假設(shè)當(dāng)期加計(jì)抵減項(xiàng)目“期初余額”為 0 元。

情形一 ：當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅額為 0 元。

當(dāng)期無需抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減，不做會(huì)計(jì)處理，納稅人可以自行設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行登記以便下期抵減。

情形二 ：當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅額為 2 萬元（大于加計(jì)抵減額）。

當(dāng)期可以抵減。在抵減時(shí)，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)處理時(shí)，計(jì)入“其他收益”科目的金額 =[5+5×（1-10%）]×15%=1.425（萬元）；計(jì)入“銀行存款”科目的金額 =2-1.425=0.575（萬元）。

會(huì)計(jì)處理（單位 ：萬元 ， 下同）：

借 ：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2

貸 ：其他收益 1.425

銀行存款 0.575

情形三 ：當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅額為 1 萬元（大于零，小于加計(jì)抵減額）。

當(dāng)期可以抵減，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至零，未抵減完的加計(jì)抵減額余額會(huì)計(jì)上不做處理，納稅人可以自行設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行登記以便下期繼續(xù)抵減。

會(huì)計(jì)處理 ：

借 ：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1

貸 ：其他收益 1

三、稅務(wù)辦理及申報(bào)

（一）辦理及注意事項(xiàng)

適用增值稅加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》[ 詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019年第 14 號(hào)）附件 ].同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

提示 ：加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31日，政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減，因此納稅人要在優(yōu)惠政策截止日期前，做好稅收安排，確保應(yīng)享盡享。

（二）申報(bào)方法及案例

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）加計(jì)抵減相關(guān)欄次。

承接例 2，假設(shè)當(dāng)期加計(jì)抵減項(xiàng)目“期初余額”為 0 元。

情形一：若當(dāng)期“本期調(diào)減額”為 0 元，當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 19 欄“應(yīng)納稅額”原計(jì)算（第 11 欄 - 第 18 欄）的應(yīng)納稅額為 2萬元，則“本期實(shí)際抵減額”填為 1.425 萬元，“期末余額”為 0 元，抵減后《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 19 欄填寫 0.575 萬元。

情形二：若當(dāng)期“本期調(diào)減額”為 0 元，當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 19 欄“應(yīng)納稅額”原計(jì)算（第 11 欄 - 第 18 欄）的應(yīng)納稅額為 1萬元，則“本期實(shí)際抵減額”為 1 萬元，“期末余額”為 0.425 萬元，抵減后《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 19 欄填寫 0 元。

情形三 ：若 2020 年 5 月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2 萬元，且未發(fā)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“期初余額”為 0 元，“本期調(diào)減額”為 0.3 萬元（2×15%），“本期可抵減額”為 -0.3 萬元，則當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 19 欄“應(yīng)納稅額”按照計(jì)算公式“第 11 欄 - 第 18 欄”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為 0 元，“期末余額”為 -0.3 萬元。

四、特別提示

需要說明的是，為支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，今年財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布政策，明確自 2020年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅。在此期間，符合條件的生活服務(wù)業(yè)納稅人可以享受免征增值稅優(yōu)惠，無需適用加計(jì)抵減政策。

來源：《中國稅務(wù)》2020年第11期

作者：楊 婷

---

相關(guān)政策：

國家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)）