建筑業(yè)：如何應對企業(yè)所得稅核定改查賬？

建筑業(yè)：如何應對企業(yè)所得稅核定改查賬？

建筑企業(yè)以工程項目為生產單元和核算單元，每個項目獨立的產生收入和發(fā)生成本，加之項目工期通常超過一個會計年度，收入成本確認較為復雜，營業(yè)稅期間不少建安企業(yè)為核定征收企業(yè)所得稅。近年來，多地推動核定征收轉查賬征收工作，對建筑企業(yè)原核定征收模式下的老項目影響巨大，一是老項目會計核算資料不完整，二是改查賬征收后難以取得成本費用扣稅憑證，三是企業(yè)所得稅是對企業(yè)征收的稅種，不像增值稅可以新老項目施行不同的稅收政策。近日中國稅務報刊發(fā)甘肅省稅務局兩位稅官的文章，結合建安企業(yè)實際，立足稅收征管，科學的提出了三點建議，值得推薦。
來源：中國稅務報2019年11月06日第07版
作者：鄭波 藺斌
作者單位：國家稅務總局甘肅省稅務局
原題：建筑業(yè)：企業(yè)所得稅查賬征收需穩(wěn)步落地

從企業(yè)所得稅的角度看，建筑業(yè)具有人員相對集中，規(guī)模大小不一，成本結構穩(wěn)定和收入確認困難等特點，這也是企業(yè)所得稅征管中的難點和焦點。調研中發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理尤其是在核定征收向查賬征收過渡中面臨一些問題，需要想辦法加以解決。

筆者建議，一是建立項目臺賬，實現(xiàn)新舊項目分類管理。
這種管理方法是建立在建筑公司財務核算中按照項目為單位確認收入、歸集成本的基礎上。簡而言之，稅源管理部門按照項目做好臺賬記錄，對于每個項目的合同金額、合同變更、工程造價、工程施工、工程結算、工程決算、期間費用、納稅申報、稅款繳納等基本情況逐一進行記載。自2019年開始對符合條件的建筑業(yè)納稅人實行查賬征收，對于老項目按照工程進度法或者其他合理方法確定收入，依據應稅所得率確定稅前扣除的成本費用。對于2019年及以后年度開工的新項目按照規(guī)定進行查賬征收。
按照這種模式進行處理可能會帶來以下兩個方面的涉稅風險：一方面是新舊項目如何劃分和征管的問題。在多年期新舊項目交織狀態(tài)下，很難準確確定和科學劃分新舊項目。同時，對于同一企業(yè)在同一年度的舊項目實施核定征收，對新項目實施查賬征收，與征收方式一致性的要求相悖，形成在會計核算上采取查賬征收、在稅收征管上采取核定征收的“分層”現(xiàn)象。另一方面是針對核定征收期間的舊項目簽訂的補充協(xié)議征收方式如何確定的問題。例如，對于建筑合同時間簽訂較早，補充協(xié)議簽訂較遲，追加工程款等情況，追加部分應該按何種征收方式核算。

二是采取彈性過渡期。
在綜合考慮涉稅風險、稅務處理的合法合規(guī)性的基礎上，建議采取彈性過渡期的方式實現(xiàn)建筑業(yè)查賬征收，對于核定征收的納稅人，給予1年～2年的過渡期。由稅源管理部門結合納稅人的意愿、企業(yè)的規(guī)模、財務核算情況等因素對不同的納稅人確定一定期限的過渡期。其中，確定2年過渡期的，稅源管理部門要向縣區(qū)局企業(yè)所得稅管理部門作出情況說明。
在過渡期內，稅源管理部門要引導納稅人建賬建制、規(guī)范管理，自2019年起在財務核算中按照查賬征收執(zhí)行，要求納稅人按照規(guī)定及時取得合法有效的憑證，準確核算涉稅數據。在企業(yè)所得稅申報繳納中暫按核定定率方式執(zhí)行。


三是不斷優(yōu)化管理措施。
稅務機關進一步同發(fā)改、城建、房地產管理等部門進行協(xié)調溝通，確定各種標準和類型不動產的建筑安裝成本單位造價，把超出預警值的納稅人作為納稅評估、反避稅調查的對象和稅務稽查選案對象。
通過重視增值稅發(fā)票的管理來規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除。建安企業(yè)工程項目成本的確認，應按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法和企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定，做到各項目的材料數量、金額與工程結算單相匹配，以符合稅法與會計制度的要求。采集建筑企業(yè)購進地材信息，督導地方材料供應商從規(guī)范辦理稅務登記入手，及時開票，及時申報納稅。
提高建筑業(yè)增值稅匯總納稅層級，由總機構統(tǒng)一核算，以消除同一法人下的關聯(lián)企業(yè)之間相互開票、多環(huán)節(jié)扣除的風險。充分考慮建筑業(yè)業(yè)務種類繁多，各業(yè)務的成本結構與計價方式又不盡相同的客觀實際。進一步提高匯總繳納層級，綜合進銷項稅額以及預繳稅款情況，使建筑企業(yè)的增值稅管理得以規(guī)范，降低企業(yè)所得稅管理風險。
建議會同相關養(yǎng)老保險管理部門在農民工社會養(yǎng)老保險的代扣繳納上予以明確和完善相關政策，對非強制性社會保險由勞動者自愿選擇一種方式進行計算繳納，降低涉費風險。


（作者單位：國家稅務總局甘肅省稅務局）

建筑企業(yè)以工程項目為生產單元和核算單元，每個項目獨立的產生收入和發(fā)生成本，加之項目工期通常超過一個會計年度，收入成本確認較為復雜，營業(yè)稅期間不少建安企業(yè)為核定征收企業(yè)所得稅。