國家稅務總局 國稅發(fā)[1994]44號 關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知

國家稅務總局
關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知
國稅發(fā)[1994]44號

狀態(tài)：廢止
  根據(jù)《財政部 稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第3號）規(guī)定，《國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）廢止。

   
   為維護國家稅收權(quán)益,根據(jù)<中華人民共和國個人所得稅法>及其實施條例的有關規(guī)定,現(xiàn)對境外所得征收個人所得稅若干問題通知如下：
一,關于納稅申報期限問題
納稅人來源于中國境外的應稅所得,在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的,應在所得來源國的納稅年度終了,結(jié)清稅款后的30日內(nèi),向中國稅務機關申報繳納個人所得稅；在取得境外所得時結(jié)算稅款的,或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的,應在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務機關申報繳納個人所得稅.納稅人兼有來源于中國境內(nèi),境外所得的,應分別申報計算納稅.
二,關于境外代扣代繳稅款問題
納稅人任職或受雇于中國的公司,企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或單位派駐境外的機構(gòu)的,可由境外該任職,受雇機構(gòu)集中申報納稅,并代扣代繳稅款.
三,關于納稅申報方式問題
納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)不能到主管稅務機關申報納稅的,應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅.郵寄申報納稅的,以寄出地的郵戳日期為實際申報日期.
四,境外所得稅款抵扣舉例
某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收入60000元(人民幣,下同),特許權(quán)使用費收入7000元；同時,又在B國取得利息收入1000元.該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定,繳納了個人所得稅1150元和250元.其抵扣計算方法如下：
(一)在A國所得繳納稅款的抵扣
1.工資,薪金所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：
｛（6000÷12－4000）×稅率－速算扣除數(shù)｝×12(月份數(shù))＝(1000×10%-25)×12＝900元
2.特許權(quán)使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額：7000X(1-20%)X20%(稅率)＝1120元
3.抵扣限額：900＋1120＝2020元
4.該納稅人在A國所得繳納個人所得稅1150元,低于抵扣限額,因此,可全額抵扣,并需在中國補繳稅款870元(2020-1150).
(二)在B國所得繳納稅款的抵扣
其在B國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額,即抵扣限額：1000X20%(稅率)＝200元
該納稅人在B國實際繳納的稅款超出了抵扣限額,因此,只能在限額內(nèi)抵扣200元,不用補繳稅款.
(三)在A,B兩國所得繳納稅款抵扣結(jié)果
根據(jù)上述計算結(jié)果,該納稅人當年度的境外所得應在中國補繳個人所得稅870元,B國繳納稅款未抵扣完的50元,可在以后5年內(nèi)該納稅人從B國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補扣.
五,本通知自1994年1月1日起施行.

國家稅務總局 國稅發(fā)[1994]44號 關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知。