建筑業(yè)：如何應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅核定改查賬？

建筑業(yè)：如何應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅核定改查賬？

建筑企業(yè)以工程項(xiàng)目為生產(chǎn)單元和核算單元，每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立的產(chǎn)生收入和發(fā)生成本，加之項(xiàng)目工期通常超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，收入成本確認(rèn)較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)稅期間不少建安企業(yè)為核定征收企業(yè)所得稅。近年來(lái)，多地推動(dòng)核定征收轉(zhuǎn)查賬征收工作，對(duì)建筑企業(yè)原核定征收模式下的老項(xiàng)目影響巨大，一是老項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算資料不完整，二是改查賬征收后難以取得成本費(fèi)用扣稅憑證，三是企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)征收的稅種，不像增值稅可以新老項(xiàng)目施行不同的稅收政策。近日中國(guó)稅務(wù)報(bào)刊發(fā)甘肅省稅務(wù)局兩位稅官的文章，結(jié)合建安企業(yè)實(shí)際，立足稅收征管，科學(xué)的提出了三點(diǎn)建議，值得推薦。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2019年11月06日第07版
作者：鄭波 藺斌
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局
原題：建筑業(yè)：企業(yè)所得稅查賬征收需穩(wěn)步落地

從企業(yè)所得稅的角度看，建筑業(yè)具有人員相對(duì)集中，規(guī)模大小不一，成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和收入確認(rèn)困難等特點(diǎn)，這也是企業(yè)所得稅征管中的難點(diǎn)和焦點(diǎn)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理尤其是在核定征收向查賬征收過(guò)渡中面臨一些問(wèn)題，需要想辦法加以解決。

筆者建議，一是建立項(xiàng)目臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)新舊項(xiàng)目分類管理。
這種管理方法是建立在建筑公司財(cái)務(wù)核算中按照項(xiàng)目為單位確認(rèn)收入、歸集成本的基礎(chǔ)上。簡(jiǎn)而言之，稅源管理部門按照項(xiàng)目做好臺(tái)賬記錄，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目的合同金額、合同變更、工程造價(jià)、工程施工、工程結(jié)算、工程決算、期間費(fèi)用、納稅申報(bào)、稅款繳納等基本情況逐一進(jìn)行記載。自2019年開始對(duì)符合條件的建筑業(yè)納稅人實(shí)行查賬征收，對(duì)于老項(xiàng)目按照工程進(jìn)度法或者其他合理方法確定收入，依據(jù)應(yīng)稅所得率確定稅前扣除的成本費(fèi)用。對(duì)于2019年及以后年度開工的新項(xiàng)目按照規(guī)定進(jìn)行查賬征收。
按照這種模式進(jìn)行處理可能會(huì)帶來(lái)以下兩個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一方面是新舊項(xiàng)目如何劃分和征管的問(wèn)題。在多年期新舊項(xiàng)目交織狀態(tài)下，很難準(zhǔn)確確定和科學(xué)劃分新舊項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)于同一企業(yè)在同一年度的舊項(xiàng)目實(shí)施核定征收，對(duì)新項(xiàng)目實(shí)施查賬征收，與征收方式一致性的要求相悖，形成在會(huì)計(jì)核算上采取查賬征收、在稅收征管上采取核定征收的“分層”現(xiàn)象。另一方面是針對(duì)核定征收期間的舊項(xiàng)目簽訂的補(bǔ)充協(xié)議征收方式如何確定的問(wèn)題。例如，對(duì)于建筑合同時(shí)間簽訂較早，補(bǔ)充協(xié)議簽訂較遲，追加工程款等情況，追加部分應(yīng)該按何種征收方式核算。

二是采取彈性過(guò)渡期。
在綜合考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)處理的合法合規(guī)性的基礎(chǔ)上，建議采取彈性過(guò)渡期的方式實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)查賬征收，對(duì)于核定征收的納稅人，給予1年～2年的過(guò)渡期。由稅源管理部門結(jié)合納稅人的意愿、企業(yè)的規(guī)模、財(cái)務(wù)核算情況等因素對(duì)不同的納稅人確定一定期限的過(guò)渡期。其中，確定2年過(guò)渡期的，稅源管理部門要向縣區(qū)局企業(yè)所得稅管理部門作出情況說(shuō)明。
在過(guò)渡期內(nèi)，稅源管理部門要引導(dǎo)納稅人建賬建制、規(guī)范管理，自2019年起在財(cái)務(wù)核算中按照查賬征收?qǐng)?zhí)行，要求納稅人按照規(guī)定及時(shí)取得合法有效的憑證，準(zhǔn)確核算涉稅數(shù)據(jù)。在企業(yè)所得稅申報(bào)繳納中暫按核定定率方式執(zhí)行。


三是不斷優(yōu)化管理措施。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步同發(fā)改、城建、房地產(chǎn)管理等部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，確定各種標(biāo)準(zhǔn)和類型不動(dòng)產(chǎn)的建筑安裝成本單位造價(jià)，把超出預(yù)警值的納稅人作為納稅評(píng)估、反避稅調(diào)查的對(duì)象和稅務(wù)稽查選案對(duì)象。
通過(guò)重視增值稅發(fā)票的管理來(lái)規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除。建安企業(yè)工程項(xiàng)目成本的確認(rèn)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到各項(xiàng)目的材料數(shù)量、金額與工程結(jié)算單相匹配，以符合稅法與會(huì)計(jì)制度的要求。采集建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)地材信息，督導(dǎo)地方材料供應(yīng)商從規(guī)范辦理稅務(wù)登記入手，及時(shí)開票，及時(shí)申報(bào)納稅。
提高建筑業(yè)增值稅匯總納稅層級(jí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，以消除同一法人下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互開票、多環(huán)節(jié)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。充分考慮建筑業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，各業(yè)務(wù)的成本結(jié)構(gòu)與計(jì)價(jià)方式又不盡相同的客觀實(shí)際。進(jìn)一步提高匯總繳納層級(jí)，綜合進(jìn)銷項(xiàng)稅額以及預(yù)繳稅款情況，使建筑企業(yè)的增值稅管理得以規(guī)范，降低企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
建議會(huì)同相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)管理部門在農(nóng)民工社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的代扣繳納上予以明確和完善相關(guān)政策，對(duì)非強(qiáng)制性社會(huì)保險(xiǎn)由勞動(dòng)者自愿選擇一種方式進(jìn)行計(jì)算繳納，降低涉費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。


（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局）

建筑企業(yè)以工程項(xiàng)目為生產(chǎn)單元和核算單元，每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立的產(chǎn)生收入和發(fā)生成本，加之項(xiàng)目工期通常超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，收入成本確認(rèn)較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)稅期間不少建安企業(yè)為核定征收企業(yè)所得稅。