一樁名不符實(shí)的建材生意

　　7戶關(guān)聯(lián)企業(yè)均從事建材購(gòu)銷等業(yè)務(wù)，表面上看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)似乎并無不妥。但檢查人員比對(duì)分析這些企業(yè)開業(yè)后不同時(shí)期的開票信息時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)了一些異常之處……

　　最近，國(guó)家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局稽查局聯(lián)合公安機(jī)關(guān)破獲一起團(tuán)伙性虛開發(fā)票涉稅違法犯罪案件。警稅聯(lián)合專案組經(jīng)過調(diào)查證實(shí)，涉案人員王某、張某、李某3人結(jié)成違法團(tuán)伙，利用手中控制的7戶企業(yè)，共向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票557份，價(jià)稅合計(jì)4983.63萬(wàn)元。目前，王某等3名犯罪嫌疑人已被公安機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制措施，案件已移交司法機(jī)關(guān)審理。

　　形跡詭異的7戶企業(yè)

　　2024年初，天水市稅務(wù)局稽查局接到上級(jí)傳送的團(tuán)伙性虛開發(fā)票違法案源。線索信息顯示，天水市7戶企業(yè)疑點(diǎn)突出，涉嫌虛開發(fā)票、虛假申報(bào)等涉稅違法行為。接到線索后，天水市稅務(wù)局稽查局迅速組織檢查人員對(duì)7戶企業(yè)進(jìn)行初步核查，梳理分析7戶企業(yè)成立時(shí)間、注冊(cè)地址、企業(yè)人員和申報(bào)狀態(tài)等數(shù)據(jù)，形成信息清單。

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，7戶企業(yè)均成立于2021年，注冊(cè)地址鄰近，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)均為現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。此外，7戶企業(yè)的股東、法定代表人、辦稅人員、開票人員等“六員”存在交叉任職情況，并且7戶企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人均為王某。

　　從申報(bào)情況看，7戶關(guān)聯(lián)企業(yè)均為正常申報(bào)企業(yè)。

　　隨后，檢查人員對(duì)7戶企業(yè)的開票情況進(jìn)行分析，他們發(fā)現(xiàn)這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的開票和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出一些與眾不同的異常之處。

　　7戶企業(yè)成立后的3個(gè)月內(nèi)，發(fā)票開具量和開票金額均比較小，有的企業(yè)每月只開具一兩份發(fā)票。7戶企業(yè)開業(yè)3個(gè)月內(nèi)平均每戶開票額僅數(shù)千元，開具發(fā)票的品目均為“代駕”“托管”等居民服務(wù)項(xiàng)目。

　　但是，開業(yè)滿3個(gè)月后，每戶企業(yè)開票量、開票金額均呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)的狀態(tài)，每月平均開出數(shù)十份發(fā)票、開票金額達(dá)幾十萬(wàn)元，并且所開發(fā)票的品目均變?yōu)殇摬摹⑺嗟冉ú念愗浳铩?/font>

　　為何會(huì)出現(xiàn)這種情況?心生疑問的檢查人員隨即查看了7戶企業(yè)的登記信息等征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)7戶企業(yè)均從開業(yè)第四個(gè)月起開始享受增值稅加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策，并在不久后均先后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)作了增值稅稅種認(rèn)定——新增了鋼材、水泥等建材銷售業(yè)務(wù)。

　　此外，檢查人員分析7戶企業(yè)票流數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，7戶企業(yè)新增水泥等建材銷售業(yè)務(wù)后，票流走向發(fā)生了明顯變化。7戶企業(yè)不論哪戶從上游企業(yè)采購(gòu)一批建材后，均會(huì)先在其他6戶企業(yè)中進(jìn)行“一輪”銷售，隨后這些企業(yè)呈現(xiàn)出單向鏈條式“接力”購(gòu)買和銷售這批建材的狀態(tài)。最終，這批建材會(huì)由“接力”鏈條末端的企業(yè)向7戶企業(yè)之外的下游企業(yè)開票“售出”。同一批貨物，經(jīng)過7戶企業(yè)這種“接力”購(gòu)買和銷售后，最終向下游企業(yè)“賣出”的建材等貨物的金額均增加了數(shù)倍之多。

　　隨著分析的深入，檢查人員心中的疑慮越來越重，7戶企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和開票活動(dòng)，呈現(xiàn)出明顯的人為操縱跡象：獲得增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策享受資格后，馬上新增貨物銷售業(yè)務(wù)，在7戶企業(yè)間進(jìn)行建材“接力”銷售，然后向其他下游企業(yè)開票“賣出”。經(jīng)過這些操作后，不僅最終的開票金額倍增，而且由于7戶企業(yè)均享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策，在參與“接力”銷售的過程中，相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)也未明顯增加。

　　綜合上述各項(xiàng)異常現(xiàn)象，檢查人員認(rèn)為，7戶企業(yè)購(gòu)銷異常，不符合商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)常態(tài)，存在騙享增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策、虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛開發(fā)票違法嫌疑，并且具有團(tuán)伙作案跡象。于是，天水市稅務(wù)局稽查局迅速向公安機(jī)關(guān)通報(bào)案情，警稅雙方成立聯(lián)合專案組，對(duì)7戶企業(yè)立案調(diào)查。

　　業(yè)務(wù)核查揭開真相

　　辦案人員決定首先對(duì)7戶涉案企業(yè)實(shí)施核查，實(shí)地核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，尋找相關(guān)線索和證據(jù)。但依照企業(yè)登記信息，他們?cè)谙鄳?yīng)地址卻并未發(fā)現(xiàn)7戶企業(yè)蹤跡。撥打企業(yè)留存電話，也均無法與企業(yè)人員取得聯(lián)系。

　　專案組召開了案情分析會(huì)，決定針對(duì)7戶企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和票流方面顯現(xiàn)出的疑點(diǎn)，首先對(duì)企業(yè)成立后3個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的生活服務(wù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性實(shí)施調(diào)查，以驗(yàn)證判斷，查明涉案企業(yè)是否存在虛構(gòu)生活服務(wù)業(yè)務(wù)、騙取增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策享受資格行為。

　　辦案人員對(duì)7戶企業(yè)開業(yè)后3個(gè)月內(nèi)對(duì)外開具的生活服務(wù)類發(fā)票信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，根據(jù)發(fā)票中的受票人信息，對(duì)受票人進(jìn)行逐一核查和詢問。調(diào)查結(jié)果顯示，相關(guān)人員從未接受過發(fā)票品目中顯示的“代駕”“托管”等生活服務(wù)，也從未向7戶企業(yè)支付過服務(wù)費(fèi)用。調(diào)查結(jié)果驗(yàn)證了辦案人員之前的判斷：7戶企業(yè)在開業(yè)后3個(gè)月內(nèi)存在虛構(gòu)生活服務(wù)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票違法行為。這樣做的目的，是為了騙取增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策享受資格。

　　為了查證7戶涉案企業(yè)開業(yè)3個(gè)月后新增的水泥等建材購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性，專案組對(duì)7戶企業(yè)上游的11戶建材供貨企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查。辦案人員核查了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查了企業(yè)合同和發(fā)貨單據(jù)等賬簿資料、調(diào)查了企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)和物流運(yùn)輸?shù)惹闆r，他們發(fā)現(xiàn)11戶上游企業(yè)在倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)貨、物流運(yùn)輸和賬簿核算等多個(gè)環(huán)節(jié)，均呈現(xiàn)出“貨不對(duì)板”“沒有物流”等異常情況。在稅警雙方聯(lián)合詢問下，11戶上游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員無法自圓其說，最終承認(rèn)收取7戶涉案企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人王某手續(xù)費(fèi)，虛構(gòu)鋼材、水泥等建材銷售業(yè)務(wù)，為7戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。

　　采購(gòu)建材業(yè)務(wù)虛假，那么7戶企業(yè)之間經(jīng)過“接力”式購(gòu)銷后，最終向下游企業(yè)進(jìn)行的開票銷售業(yè)務(wù)是否虛假?

　　為此，專案組對(duì)下游19戶受票的建筑工程企業(yè)實(shí)施了針對(duì)性調(diào)查。辦案人員歷時(shí)1個(gè)多月時(shí)間，逐一核查了下游企業(yè)的建材采購(gòu)、入庫(kù)等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，詢問了30多名企業(yè)人員，最終確認(rèn)，7戶涉案企業(yè)并未向下游建筑工程公司銷售過任何建材貨物，19戶建筑工程公司收到的增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票。

　　費(fèi)盡心機(jī)難逃法網(wǎng)

　　至此，涉案7戶企業(yè)違法行為逐漸清晰。

　　為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，專案組決定對(duì)涉案企業(yè)資金往來情況實(shí)施核查。

　　在采集7戶涉案企業(yè)注冊(cè)登記信息，以及法定代表人、財(cái)務(wù)人員和股東等人員信息的基礎(chǔ)上，辦案人員依法調(diào)取了涉案企業(yè)及相關(guān)人員的所有銀行賬戶往來信息，涉及60多個(gè)銀行賬戶，10多萬(wàn)筆交易明細(xì)數(shù)據(jù)。

　　專案組使用資金分析工具，對(duì)所有涉案賬戶資金往來信息進(jìn)行了仔細(xì)篩查和清分。不久，隱藏在繁雜資金往來數(shù)據(jù)中的一條條資金回流線路顯露出來：7戶企業(yè)向上游建材銷售企業(yè)“購(gòu)貨”付款后，上游企業(yè)賬戶不久均會(huì)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入該企業(yè)負(fù)責(zé)人銀行賬戶，在扣除一定比例金額后，剩余款項(xiàng)隨后即轉(zhuǎn)入7戶企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人王某銀行賬戶;7戶企業(yè)賬戶收到下游建筑工程企業(yè)貨款后，均會(huì)快速轉(zhuǎn)移至王某銀行賬戶，并在扣除一定金額后匯轉(zhuǎn)回建筑工程企業(yè)人員賬戶，完成資金回流。

　　大量資金回流的顯現(xiàn)，進(jìn)一步證實(shí)7戶企業(yè)采購(gòu)和對(duì)外銷售建材業(yè)務(wù)虛假、7戶企業(yè)對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。

　　在核查涉案企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流的同時(shí)，專案組通過技偵技術(shù)對(duì)王某等涉案人員進(jìn)行追蹤，通過對(duì)其通信等活動(dòng)實(shí)施核查，取得了王某等人從事“開票生意”的大量證據(jù)。

　　專案組隨后部署實(shí)施了收網(wǎng)行動(dòng)，在一幢居民樓里的開票窩點(diǎn)中抓獲了王某、李某和張某3名違法嫌疑人，現(xiàn)場(chǎng)查獲了多部手機(jī)、電腦，多張銀行卡等作案工具，以及大量空白增值稅專用發(fā)票。

　　在訊問中，張某、李某很快承認(rèn)了按照王某指示，利用7戶企業(yè)為工具對(duì)外虛開發(fā)票的違法事實(shí)。但王某矢口否認(rèn)，并拒不承認(rèn)其具有虛開發(fā)票違法行為。

　　雖然王某拒不承認(rèn)違法事實(shí)，但專案組經(jīng)過縝密調(diào)查，已取得了以王某為首的虛開團(tuán)伙虛構(gòu)業(yè)務(wù)、從事虛開發(fā)票違法犯罪的翔實(shí)證據(jù)。依照我國(guó)刑事訴訟法第55條規(guī)定，司法機(jī)關(guān)仍可依法追究涉案人員違法責(zé)任。目前，王某等3人已被公安機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制措施，案件已移交司法機(jī)關(guān)審理。

---

　　【稅案評(píng)析】

關(guān)注異常票流動(dòng)向，撕下業(yè)務(wù)偽裝

作者：國(guó)家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局局長(zhǎng) 樊鴻斌

　　本案是一起較為典型的團(tuán)伙性虛開增值稅專用發(fā)票違法案件。涉案團(tuán)伙控制7戶空殼企業(yè)，通過虛構(gòu)生活服務(wù)業(yè)務(wù)和建材購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在騙享增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的同時(shí)，向下游企業(yè)大肆虛開發(fā)票非法牟利，其違法行為惡劣，嚴(yán)重?cái)_亂經(jīng)濟(jì)稅收秩序，必須予以嚴(yán)懲。

　　在案件查辦過程中，辦案人員結(jié)合上級(jí)傳送的案源線索和涉案企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息顯現(xiàn)出的反常疑點(diǎn)，聚焦企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流進(jìn)行針對(duì)性核查取證：核實(shí)涉案7戶企業(yè)開業(yè)后3個(gè)月內(nèi)從事的生活服務(wù)業(yè)務(wù)，以及企業(yè)享受加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策后從事的建材貿(mào)易業(yè)務(wù)真實(shí)性;調(diào)取涉案60多個(gè)銀行賬戶中的10多萬(wàn)筆交易明細(xì)數(shù)據(jù)，篩查是否存在資金回流等虛假交易證據(jù)。經(jīng)過大量縝密細(xì)致的調(diào)查工作，最終證實(shí)涉案7戶企業(yè)業(yè)務(wù)虛假，存在騙享增值稅加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票的違法行為，撕下了違法分子精心布設(shè)的偽裝，使案件真相大白。

　　本案虛開企業(yè)違法行為呈現(xiàn)出專業(yè)化、鏈條化等特點(diǎn)，并且具有一定隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此須提高警惕，并采取針對(duì)性監(jiān)控和管理措施，以防范遏制此類違法行為發(fā)生。

　　針對(duì)本案違法分子虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙享稅收優(yōu)惠政策、變更經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繼而對(duì)外虛開的違法手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在日常監(jiān)管中，依托行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析模型，結(jié)合企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)企業(yè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理。對(duì)享受增值稅加計(jì)抵減等稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的開票狀態(tài)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)分析，比如，發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠資格后，出現(xiàn)開票品目變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變更、開票數(shù)量與金額激增、同批貨物在多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間“接力”購(gòu)銷等異常經(jīng)營(yíng)信息時(shí)，迅速對(duì)相關(guān)企業(yè)采取實(shí)地核查等征管措施，核實(shí)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)性，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處虛開違法行為，防止稅款流失。