公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策：部分發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐與我國(guó)優(yōu)化路徑

作者：

韓秀蘭（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院）

竇姝云（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院）

張   楠（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院）

黨的二十屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十五個(gè)五年規(guī)劃的建議》要求“加大保障和改善民生力度，扎實(shí)推進(jìn)全體人民共同富?！?，而“促進(jìn)和規(guī)范公益慈善事業(yè)發(fā)展”是其中重要內(nèi)容之一。在初次分配和再分配之外，公益慈善捐贈(zèng)作為第三次分配的主要方式（呂敏，2023），不僅能夠有效緩解社會(huì)矛盾，彌補(bǔ)公共服務(wù)短板，還能增強(qiáng)社會(huì)資源配置的靈活性和包容性（萬(wàn)瑩 等，2025）；不僅能縮小社會(huì)群體的貧富差距，還能滿足捐贈(zèng)群體的精神需求，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定（李貞 等，2021）。稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)公益慈善捐贈(zèng)的重要驅(qū)動(dòng)力（王曉潔 等，2022）：一方面，通過(guò)設(shè)置捐贈(zèng)稅前扣除、稅額抵免等激勵(lì)政策，提升社會(huì)主體參與公益慈善的積極性；另一方面，有助于規(guī)范捐贈(zèng)行為，提升資源使用效率，推動(dòng)慈善事業(yè)健康發(fā)展（Salmon，2024）。
目前，我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策形成了以所得稅稅前扣除為主要特征的優(yōu)惠體系，對(duì)激發(fā)社會(huì)捐贈(zèng)活力、推動(dòng)公益慈善捐贈(zèng)事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用（李晶 等，2020；姚立杰 等，2024）。然而，與部分發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策還存在慈善信托等未納入優(yōu)惠體系、單一的所得稅稅前扣除形式不利于激發(fā)非所得稅納稅人的公益慈善捐贈(zèng)積極性等問(wèn)題。因此，面向新時(shí)代，踐行黨的二十屆四中全會(huì)關(guān)于“促進(jìn)和規(guī)范公益慈善事業(yè)發(fā)展”的要求，我國(guó)亟須在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化公益慈善捐贈(zèng)稅收政策。

一、部分發(fā)達(dá)國(guó)家公益慈善捐贈(zèng)稅收政策的實(shí)踐
為了激勵(lì)個(gè)人和企業(yè)公益慈善捐贈(zèng)的積極性，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本制定了層次豐富、形式多樣的稅收優(yōu)惠政策。梳理并總結(jié)這些國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有助于為完善我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收政策體系提供有益參考。

（一）美國(guó)
在美國(guó)，公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的受贈(zèng)方須是被美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局正式認(rèn)定的合格實(shí)體，具體分以下三類(lèi)：一是公益慈善機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》501（c）（3）規(guī)定的非營(yíng)利組織都屬于此類(lèi)，如紅十字會(huì)、大學(xué)基金會(huì)、教會(huì)、醫(yī)院、博物館以及以公益信托形式運(yùn)作的慈善剩余信托機(jī)構(gòu)（CRUT/CRAT）和慈善先行信托（CLT）機(jī)構(gòu)等；二是各級(jí)政府；三是私人基金會(huì)，如蓋茨基金會(huì)、福特基金會(huì)等。
美國(guó)激勵(lì)個(gè)人公益慈善捐贈(zèng)的稅收政策主要涉及個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅對(duì)于公益慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)方式主要是稅前扣除。稅前扣除方式有兩種：一種是標(biāo)準(zhǔn)扣除，無(wú)論實(shí)際支出項(xiàng)目和數(shù)額多少，均按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；另一種是逐項(xiàng)列舉扣除，若納稅人符合聯(lián)邦稅法規(guī)定的各項(xiàng)實(shí)際支出之和大于當(dāng)年的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，則可選用此方式。選擇逐項(xiàng)列舉扣除時(shí)，不同的捐贈(zèng)有不同的扣除限額。其中：個(gè)人捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金，可稅前扣除的限額為調(diào)整后總收入（Adjusted Gross Income，AGI）的60%；個(gè)人捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期資本利得財(cái)產(chǎn)，可稅前扣除的限額為AGI的30%；若是向私人基金會(huì)等機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，可稅前扣除的限額分別為AGI的30%和20%；若當(dāng)年捐贈(zèng)額超過(guò)可稅前扣除限額，未扣除部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。
美國(guó)激勵(lì)企業(yè)公益慈善捐贈(zèng)的稅收政策主要是：企業(yè)的公益慈善捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除額最高不得超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的10%，超出部分可在隨后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但每年的可扣除數(shù)額仍受前述比例的限制。
2025年7月美國(guó)公布的《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act，OBBBA）規(guī)定：2026年起，對(duì)于選擇標(biāo)準(zhǔn)扣除的納稅人向《國(guó)內(nèi)收入法典》501（c）（3）規(guī)定的非營(yíng)利組織的公益慈善捐贈(zèng)，單身納稅人最多可稅前扣除1 000美元，夫妻共同申報(bào)者最多可稅前扣除2 000美元，且不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對(duì)于選擇逐項(xiàng)列舉扣除的納稅人，現(xiàn)金捐贈(zèng)稅前扣除在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上設(shè)置了門(mén)檻和上限，現(xiàn)金捐贈(zèng)金額超過(guò)AGI的0.5%才可稅前扣除，對(duì)于適用最高稅率37%的群體，扣除上限與適用35%稅率檔收入的限額相同。此外，OBBBA還對(duì)企業(yè)增加了公益捐贈(zèng)稅前扣除的最低門(mén)檻：當(dāng)年捐贈(zèng)必須超過(guò)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的1%才可稅前扣除，同時(shí)年應(yīng)納稅所得額10%的稅前扣除上限保持不變。

（二）英國(guó)
在英國(guó)，公益慈善捐贈(zèng)的受贈(zèng)方包括英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（Her Majesty’s Revenue & Customs，HMRC）正式認(rèn)可的兩類(lèi)機(jī)構(gòu)：一類(lèi)是注冊(cè)慈善機(jī)構(gòu)，其中涵蓋以慈善信托形式存在并在HMRC取得慈善編號(hào)的獨(dú)立信托實(shí)體；另一類(lèi)是社區(qū)業(yè)余體育俱樂(lè)部（Community Amateur Sports Clubs，CASCs）。
英國(guó)激勵(lì)個(gè)人公益慈善捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策，主要包括“禮物援助”（gift aid）退稅和“工資捐贈(zèng)”（payroll giving）稅前扣除。
“禮物援助”退稅是指捐贈(zèng)者以個(gè)人資金向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)且繳納足額稅款，慈善機(jī)構(gòu)可按捐贈(zèng)額的25%從政府申請(qǐng)退稅，高收入納稅人還可就適用稅率高于20%的部分額外申請(qǐng)退稅，但退稅總額受制于捐贈(zèng)者當(dāng)年納稅額的上限。
“工資捐贈(zèng)”稅收扣除是指捐贈(zèng)額在工資或養(yǎng)老金發(fā)放前直接稅前扣除，納稅人即時(shí)享受優(yōu)惠，無(wú)需事后申報(bào)。該制度具有操作簡(jiǎn)便、持續(xù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，適合長(zhǎng)期定額捐贈(zèng)者，但受贈(zèng)方僅限于注冊(cè)慈善機(jī)構(gòu)，不包括CASCs。
在企業(yè)層面，企業(yè)向注冊(cè)慈善機(jī)構(gòu)或CASCs的捐贈(zèng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除，無(wú)扣除比例上限。這種扣除不僅適用于現(xiàn)金捐贈(zèng)，也涵蓋貨物、存貨、設(shè)備、土地、建筑物、股票等多種形式，有利于企業(yè)以多元方式參與社會(huì)公益。
英國(guó)慈善信托機(jī)構(gòu)在信托層面同樣享受廣泛的稅收豁免和減免政策。慈善信托機(jī)構(gòu)的收入（包括利息、股息、租金、贈(zèng)與及其他投資收益等），可免征企業(yè)所得稅。慈善信托的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓若服務(wù)于慈善目的，可免征資本利得稅。在商品與服務(wù)交易中，慈善信托可享受特定的增值稅減免。在財(cái)產(chǎn)與土地交易中，只要購(gòu)買(mǎi)或轉(zhuǎn)讓行為與慈善宗旨直接相關(guān)，慈善信托可獲得印花稅和土地稅豁免。

（三）德國(guó)
在德國(guó)，公益慈善捐贈(zèng)的受贈(zèng)方須是經(jīng)德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政部認(rèn)定的公益性質(zhì)實(shí)體，具體分為以下三類(lèi)：（1）公共慈善機(jī)構(gòu)，多數(shù)從事廣泛公益活動(dòng)的組織屬此類(lèi)，如紅十字會(huì)、公共醫(yī)療機(jī)構(gòu)等；（2）慈善基金會(huì)，是指以長(zhǎng)期公益為目標(biāo)的獨(dú)立基金會(huì)，既包括傳統(tǒng)意義上的基金會(huì)，也包括以慈善信托形式設(shè)立并在基金會(huì)登記簿注冊(cè)的機(jī)構(gòu)，如羅伯特·博世基金會(huì)、克虜伯基金會(huì)等；（3）公益協(xié)會(huì)，是指由公眾自愿組成的公益團(tuán)體，如環(huán)保協(xié)會(huì)、文化促進(jìn)協(xié)會(huì)等。
德國(guó)個(gè)人對(duì)慈善、宗教、科學(xué)或其他公共利益事業(yè)的捐贈(zèng)，作為特殊支出可稅前扣除，扣除限額為年度收入的20%。若年度捐贈(zèng)額超出該限額，超出部分可在之后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)慈善基金會(huì)的保全性資本/資本儲(chǔ)備、非用于消費(fèi)的捐贈(zèng)，每10年享受一次最高100萬(wàn)歐元（夫妻共同申報(bào)最高200萬(wàn)歐元）的特別所得稅稅前扣除，可選擇當(dāng)年或未來(lái)9年內(nèi)分期扣除。自2021年1月1日起，不超過(guò)300歐元的小額捐贈(zèng)無(wú)需官方捐贈(zèng)證明，只要能出具顯示捐贈(zèng)日期、捐贈(zèng)者和慈善機(jī)構(gòu)賬號(hào)及名稱(chēng)等信息的銀行對(duì)賬單等即可。
德國(guó)激勵(lì)企業(yè)公益慈善捐贈(zèng)的稅收政策主要是捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)向被認(rèn)可的公益組織進(jìn)行的捐贈(zèng)（無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物），扣除上限有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是扣除上限為年度收入的20%；二是扣除上限為年銷(xiāo)售總額和支付的工資總額之和的0.4%，企業(yè)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示相關(guān)捐贈(zèng)收據(jù)。企業(yè)可按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中較高數(shù)額進(jìn)行扣除，超額部分最多向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。在德國(guó)，慈善信托享有廣泛的稅收豁免。只要其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為具有公共利益、慈善或宗教目的，其收益即免征企業(yè)所得稅和貿(mào)易稅。

（四）日本
在日本，公益慈善捐贈(zèng)分為兩類(lèi)。第一類(lèi)涉及“特定捐款”，受贈(zèng)方包括：（1）國(guó)家或地方公共團(tuán)體（中央及都道府縣、市町村）；（2）特定公益增進(jìn)法人，含內(nèi)閣府指定公益社團(tuán)法人、特定公益法人、認(rèn)定的非營(yíng)利組織（Non-Profit Organization，NPO）法人中符合額外條件者；（3）經(jīng)主管大臣認(rèn)定的慈善信托、公益信托，含紅十字會(huì)信托、大學(xué)基金信托、災(zāi)害復(fù)興信托等獨(dú)立信托機(jī)構(gòu)。第二類(lèi)涉及“一般捐款”，受贈(zèng)方包括：（1）政治活動(dòng)促進(jìn)法人（政黨、政治資金團(tuán)體）；（2）一般非營(yíng)利組織中未被指定為“特定”的社團(tuán)、財(cái)團(tuán)及公益社團(tuán)法人。
日本激勵(lì)個(gè)人公益慈善捐贈(zèng)的稅收政策主要是個(gè)人所得稅稅前扣除。對(duì)于個(gè)人“特定捐款”的所得稅稅前扣除，其計(jì)算公式是：個(gè)人“特定捐款”的個(gè)人所得稅稅前扣除額=“特定捐款”總額或年所得總額×40%（以兩者中的較低者為準(zhǔn)）-2 000日元。這意味著，個(gè)人“特定捐款”中的2 000日元不予稅前扣除，且捐贈(zèng)額的稅前扣除上限不能超過(guò)所得額的40%減去2 000日元后的余額。對(duì)于個(gè)人的“一般捐款”：如果選擇稅收抵免，那么對(duì)政黨、NPO、公益社團(tuán)法人三種捐款的稅收抵免上限均為當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的25%，且三種捐款稅收抵免的合計(jì)數(shù)上限也為當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的25%；如果選擇稅前扣除，則三種不同捐款適用不同的專(zhuān)項(xiàng)扣除計(jì)算公式，向政黨等捐款的稅前扣除額=（捐款總額-2 000日元）×30%，向被認(rèn)定的NPO捐款以及向公益社團(tuán)法人捐款的稅前扣除額=（捐款總額-2 000日元）×40%。這意味著，個(gè)人的“一般捐款”只能在稅前扣除捐款的一定比例（30%或40%）內(nèi)扣除，并且捐款總額中需要扣減2 000日元，如果在“一般捐款”的同時(shí)有“特定捐款”，需要扣減的金額以2 000日元減去該“特定捐款”的余額為準(zhǔn)。
日本激勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅政策根據(jù)接受捐贈(zèng)者的不同而異。對(duì)于企業(yè)向國(guó)家、地方公共團(tuán)體的捐贈(zèng)，以及指定的捐贈(zèng)（如對(duì)修復(fù)國(guó)寶、召開(kāi)奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)的捐贈(zèng)等），均可在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。對(duì)于企業(yè)向特定公益增進(jìn)法人的捐贈(zèng)、經(jīng)主管大臣認(rèn)定的特定慈善信托、向認(rèn)定的NPO法人等的捐贈(zèng)，如果被認(rèn)定為對(duì)教育或科學(xué)的振興、文化的發(fā)展、社會(huì)福利事業(yè)或其他公益事業(yè)的增進(jìn)有重大貢獻(xiàn)的，則實(shí)行限額扣除?？鄢揞~=[（資本金額×期間月數(shù)÷12×0.375%）+（收入金額×6.25%）]×0.5。對(duì)于上述捐贈(zèng)之外的一般性捐贈(zèng)的扣除限額則更為嚴(yán)格。扣除限額=[（資本金額×期間月數(shù)÷12×0.25%）+（收入金額×2.5%）]×0.25。
在日本，慈善信托機(jī)構(gòu)的信托收益（利息、股息、租金、資本利得），全額免征所得稅。這類(lèi)收益通常體現(xiàn)為現(xiàn)金，流動(dòng)性高，易于直接投入公益慈善項(xiàng)目。

二、部分發(fā)達(dá)國(guó)家公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)
總體而言，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本的公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策形成了一個(gè)具有系統(tǒng)性、層次性和導(dǎo)向性的制度體系。它不僅通過(guò)廣覆蓋和多樣化的優(yōu)惠方式提高了社會(huì)參與度，而且通過(guò)差異化和層次化設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)了政策的精準(zhǔn)引導(dǎo)。

（一）稅收優(yōu)惠政策覆蓋全面
1.受贈(zèng)主體多樣。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本規(guī)定的受贈(zèng)主體不僅包括傳統(tǒng)的政府部門(mén)、經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的公益慈善組織或特定法人等，也包括慈善信托機(jī)構(gòu)等新型公益主體。這種制度設(shè)計(jì)有助于形成多層次的社會(huì)公益供給體系，使捐贈(zèng)資金能夠精準(zhǔn)流向不同領(lǐng)域和群體。
2.適用范圍廣泛。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本對(duì)可享受稅收優(yōu)惠的捐贈(zèng)用途規(guī)定較為廣泛，既包括傳統(tǒng)的社會(huì)公益領(lǐng)域，如扶貧、教育、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老等，也包括應(yīng)急性或戰(zhàn)略性項(xiàng)目，如重大災(zāi)害救助、國(guó)際援助、文化遺產(chǎn)保護(hù)、環(huán)境治理以及重大公共活動(dòng)（如奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)）。近年來(lái)，部分國(guó)家還將公益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如支持綠色創(chuàng)新項(xiàng)目等）納入稅收優(yōu)惠范圍，使慈善捐贈(zèng)與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)形成制度對(duì)接。

（二）稅收優(yōu)惠方式多樣
美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本激勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠方式多樣，包括減免稅、退稅、稅收抵免、稅前扣除等。這種多元組合提高了稅收激勵(lì)的可及性和靈活性。
1.減免稅。主要體現(xiàn)為對(duì)慈善信托機(jī)構(gòu)的信托收益免征所得稅，減免增值稅，等等。比如，美國(guó)、日本均對(duì)慈善信托機(jī)構(gòu)的信托收益免征所得稅。
2.退稅。退稅優(yōu)惠政策適用于其捐贈(zèng)已繳納過(guò)所得稅的捐贈(zèng)者。比如，英國(guó)對(duì)于個(gè)人的“禮物援助”，可申請(qǐng)退還實(shí)際捐贈(zèng)已繳納稅額與政府假定捐贈(zèng)人按照20%稅率繳納稅額之間的差額。這種方式不僅有利于激勵(lì)財(cái)富較多者的捐贈(zèng)，也拓寬了慈善捐贈(zèng)的渠道。
3.稅收抵免。稅收抵免政策通常適用于有經(jīng)營(yíng)性收入的納稅主體，可直接減少其應(yīng)納稅額。日本稅收抵免政策具有代表性：個(gè)人向NPO法人或公益社團(tuán)法人的捐贈(zèng)，可按捐贈(zèng)額的25%抵免當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額，以提高激勵(lì)效果。
4.稅前扣除。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本都在所得稅體系中設(shè)置公益慈善捐贈(zèng)稅前扣除規(guī)定。英國(guó)允許企業(yè)對(duì)合格捐贈(zèng)全額扣除，美國(guó)、德國(guó)、日本等則實(shí)行限額扣除。為了進(jìn)一步激勵(lì)慈善捐贈(zèng)，對(duì)于捐贈(zèng)者當(dāng)年未扣除部分，多數(shù)國(guó)家允許在未來(lái)年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。美國(guó)和德國(guó)明確規(guī)定，個(gè)人和企業(yè)的捐贈(zèng)可在之后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以保障捐贈(zèng)激勵(lì)的持續(xù)性。

（三）稅收優(yōu)惠條件差異化
美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本普遍在稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)中引入差異化條件，以兼顧財(cái)政約束和公平。
1.最低條件。有的國(guó)家設(shè)有捐贈(zèng)優(yōu)惠的最低條件。比如：英國(guó)對(duì)于個(gè)人通過(guò)“禮物援助”的退稅，要求其至少繳納20%的個(gè)人所得稅才能享受該優(yōu)惠；日本規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)超過(guò)2 000日元的部分，才可享受個(gè)人所得稅稅前扣除優(yōu)惠；美國(guó)自2026年起，要求個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)額超過(guò)AGI的0.5%才可稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)額超過(guò)應(yīng)納稅所得額的1%才可稅前扣除。此類(lèi)最低條件的設(shè)計(jì)，既防止小額捐贈(zèng)增加征管成本，也強(qiáng)化了稅收激勵(lì)的針對(duì)性。
2.最高限額。各國(guó)對(duì)公益慈善捐贈(zèng)享受所得稅稅前扣除的最高限額規(guī)定的差異明顯，體現(xiàn)出不同國(guó)家在激勵(lì)強(qiáng)度與稅基保護(hù)之間的制度平衡。日本允許企業(yè)對(duì)特定捐贈(zèng)實(shí)行全額扣除，英國(guó)則對(duì)企業(yè)符合條件的捐贈(zèng)全面免限額扣除，顯示出兩國(guó)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的高度支持。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本設(shè)有明確的最高扣除限額，其中，對(duì)于個(gè)人限額扣除比例最高的是美國(guó)，為個(gè)人AGI的60%。在限額設(shè)定方式上，各國(guó)也存在差異：多數(shù)國(guó)家（如美國(guó)、德國(guó)）是以當(dāng)年收入的一定比例確定限額；也有國(guó)家（如日本）對(duì)于個(gè)人捐贈(zèng)的扣除限額以捐贈(zèng)總額的一定比例確定，對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)在計(jì)算稅前扣除限額時(shí)，會(huì)綜合考慮企業(yè)的資本總額和當(dāng)年應(yīng)稅收入，通過(guò)兩者的比例來(lái)確定可扣除的上限，而不是單純以其中之一作為計(jì)算基礎(chǔ)。

（四）稅收優(yōu)惠程度層次化
美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本在公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠上呈現(xiàn)明顯的層次化特征，體現(xiàn)了政府在制度設(shè)計(jì)中的政策導(dǎo)向和支持領(lǐng)域。
1.專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng)的優(yōu)惠大于一般捐贈(zèng)的優(yōu)惠。多數(shù)國(guó)家在稅收政策中對(duì)專(zhuān)項(xiàng)領(lǐng)域（如教育、科研、環(huán)境保護(hù)、文化保護(hù)等）的捐贈(zèng)給予更高比例的扣除。比如，日本規(guī)定企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng)可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，而對(duì)于一般捐贈(zèng)只能限額扣除，從而引導(dǎo)社會(huì)資金流向政府重點(diǎn)鼓勵(lì)的領(lǐng)域。
2.捐贈(zèng)給國(guó)家認(rèn)定的公益慈善機(jī)構(gòu)的稅前扣除比例大于捐贈(zèng)給私人基金會(huì)的稅前扣除比例。美國(guó)即是典型例證：對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金，稅前扣除的限額為AGI的60%；而對(duì)個(gè)人向私人基金會(huì)等捐贈(zèng)的現(xiàn)金，稅前扣除的限額為AGI的30%。這一差異體現(xiàn)了稅收政策對(duì)公共性的偏好，一定程度上有利于防止捐贈(zèng)流入相對(duì)缺乏透明度的私人基金會(huì)。
3.現(xiàn)金捐贈(zèng)的優(yōu)惠大于非現(xiàn)金捐贈(zèng)的優(yōu)惠。各國(guó)普遍認(rèn)為現(xiàn)金捐贈(zèng)流動(dòng)性高、社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)快，因此，對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠程度更高。比如：美國(guó)對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金，稅前扣除限額為AGI的60%，而對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期資本利得財(cái)產(chǎn)，稅前扣除限額為AGI的30%；若是個(gè)人向私人基金會(huì)等機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的現(xiàn)金，稅前扣除限額為AGI的30%，而個(gè)人向私人基金會(huì)等機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)稅前扣除限額為AGI的20%。

三、我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和問(wèn)題
我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的稅前扣除規(guī)定中，包括對(duì)特定捐贈(zèng)的全額扣除以及對(duì)一般捐贈(zèng)的限額扣除。然而，盡管政策形式上有所區(qū)分，但是其實(shí)際運(yùn)行仍面臨稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠方式單一、稅收優(yōu)惠力度有限以及稅收激勵(lì)未體現(xiàn)差異化等問(wèn)題。

（一）我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
與美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本的做法類(lèi)似，我國(guó)不僅對(duì)受贈(zèng)主體予以規(guī)定，而且就捐贈(zèng)的適用范圍也作出規(guī)定。就受贈(zèng)主體而言，個(gè)人和企業(yè)捐贈(zèng)的受贈(zèng)主體均為中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)。就捐贈(zèng)的適用范圍而言，主要適用于教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)，科學(xué)、文化、衛(wèi)生和體育事業(yè)，環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的其他社會(huì)公共事業(yè)和福利事業(yè)。
我國(guó)對(duì)于公益慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在所得稅稅前全額扣除或限額扣除。全額扣除主要針對(duì)特定捐贈(zèng)，有的特定捐贈(zèng)的全額扣除優(yōu)惠有時(shí)間限制。比如，我國(guó)對(duì)于企業(yè)可以全額扣除的扶貧捐贈(zèng)，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2022年12月31日，后又延長(zhǎng)至2025年12月31日。有的特定捐贈(zèng)的全額扣除沒(méi)有時(shí)間限制。比如，個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)等。我國(guó)對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的一般捐贈(zèng)規(guī)定了限額扣除標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于企業(yè)一般捐贈(zèng)的扣除限額最高為年度利潤(rùn)總額的12%，對(duì)于個(gè)人一般捐贈(zèng)的扣除限額最高為年度應(yīng)納稅所得額的30%。

（二）我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題
1.稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄。主要體現(xiàn)為慈善信托等未被納入稅收優(yōu)惠體系。慈善信托作為公益慈善的一種形式，被很多國(guó)家列為稅收激勵(lì)的對(duì)象之一。而在我國(guó)，慈善信托雖在法律框架中有所規(guī)定，但尚未納入稅收優(yōu)惠體系（趙廉慧，2021），導(dǎo)致制度激勵(lì)與現(xiàn)實(shí)慈善之間存在脫節(jié)。
2.稅收優(yōu)惠方式單一。我國(guó)對(duì)公益慈善捐贈(zèng)采取的稅前扣除方式，在操作上較為簡(jiǎn)便，但也存在一定的局限：它只能惠及有應(yīng)稅所得需要申報(bào)納稅的個(gè)人，而個(gè)人已繳納所得稅的捐款卻難以享受稅收優(yōu)惠。相比之下，英國(guó)采用更為多元的稅收優(yōu)惠方式，能夠覆蓋更廣泛的捐贈(zèng)群體，形成更可持續(xù)的慈善資金來(lái)源。
3.稅收優(yōu)惠力度不足。一方面，捐贈(zèng)稅前扣除比例偏低。相對(duì)于英國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)全額扣除，我國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)自2026年起將僅有年利潤(rùn)12%的最高限額，不利于促進(jìn)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性；相對(duì)于美國(guó)個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)60%的扣除限額，我國(guó)包括現(xiàn)金捐贈(zèng)在內(nèi)的個(gè)人捐贈(zèng)扣除限額均為30%，減弱了稅收政策的激勵(lì)效能。另一方面，結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限偏短。相對(duì)于美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本5年的結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限，我國(guó)對(duì)于企業(yè)3年的結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限、對(duì)于個(gè)人沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限的規(guī)定，不利于調(diào)動(dòng)高凈值個(gè)人在特定年份大額捐贈(zèng)的積極性，削弱了社會(huì)的公益響應(yīng)能力。
4.稅收激勵(lì)未體現(xiàn)差異化。我國(guó)現(xiàn)行的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這種“一刀切”的模式雖便于操作，卻忽視了不同捐贈(zèng)方式的效應(yīng)?，F(xiàn)金捐贈(zèng)具有流動(dòng)性強(qiáng)、使用便捷、轉(zhuǎn)化效率高的特點(diǎn)，更容易被慈善組織迅速投入社會(huì)服務(wù)；而非現(xiàn)金捐贈(zèng)往往面臨價(jià)值評(píng)估復(fù)雜、處置成本高、流動(dòng)性差等問(wèn)題，影響資金周轉(zhuǎn)效率。我國(guó)現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)同享統(tǒng)一的扣除限額比例，不僅不利于調(diào)動(dòng)現(xiàn)金捐贈(zèng)的積極性，也削弱了高凈值個(gè)人進(jìn)行大額現(xiàn)金捐贈(zèng)的動(dòng)力，在一定程度上限制了公益慈善資金的規(guī)模和效率。

四、我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化路徑
借鑒美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本公益慈善捐贈(zèng)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)稅收政策亟需在制度體系上實(shí)現(xiàn)由局部激勵(lì)向結(jié)構(gòu)性激勵(lì)轉(zhuǎn)型，即在政策覆蓋、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、差異化設(shè)計(jì)等方面構(gòu)建多層次、可持續(xù)的激勵(lì)體系，以進(jìn)一步加強(qiáng)稅收政策對(duì)公益慈善捐贈(zèng)事業(yè)的支持。

（一）拓寬稅收優(yōu)惠覆蓋面
慈善信托具有長(zhǎng)期性、專(zhuān)業(yè)化和穩(wěn)定性強(qiáng)的特征，是實(shí)現(xiàn)慈善資金規(guī)范運(yùn)作的重要形式。《中華人民共和國(guó)慈善法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《慈善法》）雖明確規(guī)定了慈善信托備案后可以享受稅收優(yōu)惠，但因相關(guān)實(shí)施細(xì)則的缺位，在實(shí)踐中對(duì)備案慈善信托的具體稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)期難以落地。建議基于《慈善法》第四十五條，對(duì)慈善信托收益給予低稅率稅收優(yōu)惠政策，對(duì)慈善信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)免征增值稅和印花稅，對(duì)慈善信托收益再投入公益項(xiàng)目部分給予所得稅退稅優(yōu)惠。通過(guò)完善配套政策，可激活慈善信托作為社會(huì)長(zhǎng)期資金供給機(jī)制的職能，促進(jìn)公益慈善領(lǐng)域的制度性積累。

（二）豐富稅收優(yōu)惠方式
目前，我國(guó)對(duì)于公益慈善捐贈(zèng)主要采取稅前扣除的單一激勵(lì)方式。該制度可使納稅人享受到稅收優(yōu)惠，但已繳納所得稅的捐款卻難以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠政策覆蓋面窄。為此，可在現(xiàn)行制度框架下引入更具包容性的稅收激勵(lì)機(jī)制。（1）建議探索捐贈(zèng)退稅或稅收抵免制度，對(duì)符合條件的捐贈(zèng)人，在其已繳納的個(gè)人所得稅中按一定比例予以退稅或抵免，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅后捐贈(zèng)的激勵(lì)效果。（2）建議增加個(gè)人捐贈(zèng)超限額部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。目前，我國(guó)僅允許企業(yè)捐贈(zèng)在稅前扣除限額之外的部分于未來(lái)年度結(jié)轉(zhuǎn)，而個(gè)人捐贈(zèng)未享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策?？紤]到個(gè)人捐贈(zèng)行為常受突發(fā)事件或社會(huì)情感驅(qū)動(dòng)，年度金額波動(dòng)較大，應(yīng)允許個(gè)人捐贈(zèng)超限額部分在未來(lái)5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，與企業(yè)稅收優(yōu)惠政策保持一致。此項(xiàng)措施既有助于提升稅制公平性，又能鼓勵(lì)高凈值人群長(zhǎng)期、穩(wěn)定地參與公益慈善事業(yè)，形成可持續(xù)的社會(huì)捐贈(zèng)動(dòng)力。

（三）加大稅收優(yōu)惠力度
1.提高企業(yè)捐贈(zèng)的稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)公益捐贈(zèng)稅前扣除限額最高為年度利潤(rùn)總額的12%，相較于美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和日本普遍20%～30%的水平，仍有較大提升空間。建議將一般捐贈(zèng)的扣除比例提高至30%，并對(duì)符合國(guó)家戰(zhàn)略導(dǎo)向的專(zhuān)項(xiàng)捐贈(zèng)（如教育、科研、綠色轉(zhuǎn)型、共同富裕相關(guān)項(xiàng)目）實(shí)行全額扣除。同時(shí)，可建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期和財(cái)政狀況調(diào)整扣除比例，實(shí)現(xiàn)逆周期激勵(lì)，增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行期仍然進(jìn)行社會(huì)支出的意愿。
2.延長(zhǎng)企業(yè)捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限為3年，明顯低于美國(guó)、德國(guó)等5年標(biāo)準(zhǔn)。鑒于企業(yè)盈利具有波動(dòng)性，建議將結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至5年，或?qū)μ囟I(lǐng)域捐贈(zèng)（如基礎(chǔ)科研、公共衛(wèi)生）實(shí)行更長(zhǎng)的結(jié)轉(zhuǎn)年限。這將有助于增強(qiáng)企業(yè)中長(zhǎng)期捐贈(zèng)規(guī)劃的確定性。

（四）對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)實(shí)行差異化稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)一律按同一比例扣除，缺乏結(jié)構(gòu)性區(qū)分。建議實(shí)行差異化稅收優(yōu)惠政策，以提升政策效率和社會(huì)資源配置效果。具體而言，可對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)給予更高的扣除比例或更靈活的稅收安排。比如：將個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)的扣除限額由現(xiàn)行的30%提高至50%，非現(xiàn)金捐贈(zèng)的扣除限額保持目前30%的比例；企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)的扣除限額由12%提高至40%，非現(xiàn)金捐贈(zèng)的扣除限額由12%提高至30%。同時(shí)，對(duì)非現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)完善估值和核查機(jī)制，制定統(tǒng)一評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，防止因估值偏差造成的稅基侵蝕或虛假捐贈(zèng)問(wèn)題。這一差異化稅收優(yōu)惠政策不僅能鼓勵(lì)流動(dòng)性強(qiáng)、可立即投入公益項(xiàng)目的現(xiàn)金捐贈(zèng)，也能在制度上強(qiáng)化慈善資源使用的透明性和社會(huì)信任基礎(chǔ)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2025年第12期。）