向境外付費：企業(yè)所得稅處理因“費”而異

向境外付費：企業(yè)所得稅處理因“費”而異

　　來源：中國稅務報

　　作者：崔艷 潘玉盈

　　作者單位：國家稅務總局寧波前灣新區(qū)稅務局

　　時間：2025-08-29

　　在跨境交易對外支付業(yè)務中，資金的跨境流動如同穿梭在各國之間的“空中航線”，其順暢性與合規(guī)性，往往與錯綜復雜的稅務處理問題密切相關。無論是支付境外維修費、支付境外辦事處經(jīng)費，還是支付特許權使用費，每一筆費用的“起飛”與“落地”，都需要遵守由各國稅收政策、國際稅收協(xié)定及跨境支付監(jiān)管要求等共同構成的“航線規(guī)則”。

　　支付境外維修費，無須代扣代繳企業(yè)所得稅

　　境外維修費，是指企業(yè)或個人因境內(nèi)資產(chǎn)(如貨物、設備、機械等)需要維修、保養(yǎng)、檢修等服務，委托境外的機構或個人提供相關服務所產(chǎn)生的費用，且該維修服務的實際執(zhí)行地點位于境外。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七條第二項的規(guī)定，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定來源地。當境外維修商提供修理勞務的發(fā)生地在境外時，其所得不屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

　　舉例來說，A公司是一家境內(nèi)電子制造企業(yè)，2023年從境外設備廠商B公司進口了一批精密檢測設備。2024年，設備核心部件出現(xiàn)故障，需由B公司維修。由于該設備的維修需要特殊工藝和專用工具，只能將設備運送至境外原廠的維修車間進行檢修，維修過程中產(chǎn)生了工時費、零部件更換費等費用，總計10萬美元。由于該筆維修服務完全發(fā)生在境外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定，因此A公司無須代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　值得注意的是，雖然支付境外維修費，無須代扣代繳企業(yè)所得稅，但是企業(yè)須收集并歸檔能佐證維修服務發(fā)生地在境外的核心材料，包括境內(nèi)企業(yè)與境外維修商簽訂的維修合同、設備出入境報關單據(jù)、費用支付憑證等，確保資料鏈條完整，可清晰追溯服務發(fā)生的實際地點。

　　支付境外辦事處經(jīng)費，無須辦理對外支付稅務備案

　　境外辦事處經(jīng)費，是指境內(nèi)設立主體為維持其在中國境外設立的辦事處正常運營、履行既定職能而發(fā)生的人員經(jīng)費、辦公運營經(jīng)費、業(yè)務輔助經(jīng)費和其他經(jīng)費等。

　　根據(jù)《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號，以下簡稱40號公告)第三條第二項明確規(guī)定，無論單筆支付金額是否超過5萬美元(服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案的常見金額閾值)，境內(nèi)機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構在境外承包工程的工程款，無須辦理對外支付稅務備案。

　　舉例來說，C公司是一家境內(nèi)制造企業(yè)，為拓展東南亞市場，C公司在泰國曼谷設立了非獨立法人資格的境外辦事處，主要職能是對接當?shù)亟?jīng)銷商、收集泰國市場需求信息、協(xié)助跟進境外訂單進度。2025年8月，C公司需要向該境外辦事處支付辦公場地租金2萬美元、人員薪酬3萬美元和業(yè)務輔助費用1.5萬美元，合計6.5萬美元。根據(jù)40號公告，C公司向其境外辦事處支付該筆經(jīng)費時，無須提前辦理對外支付稅務備案。

　　需要注意的是，在界定“境外辦事處經(jīng)費”范疇時，企業(yè)要注意嚴格區(qū)分“境外辦事處經(jīng)費”與其他跨境支付項目(如“境外服務費”“股息紅利”等)。若費用實質(zhì)是向境外獨立第三方(非自身辦事處)購買服務或向境外股東分配利潤，均不屬于“境外辦事處經(jīng)費”范疇。

　　支付特許權使用費，須源泉扣繳企業(yè)所得稅

　　特許權使用費，是指境內(nèi)外單位或個人因使用或有權使用他人所擁有的“具有財產(chǎn)屬性的特許權利”而支付的報酬，或為獲取該權利的“使用權許可”(非所有權轉(zhuǎn)移)而支付的對價。

　　企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　舉例來說，E公司是一家境內(nèi)制造企業(yè)；F公司是一家境外企業(yè)，且在中國境內(nèi)未設立分公司、辦事處等任何機構場所。為提升產(chǎn)品性能，E公司計劃引入F公司擁有的一項專利，特許權使用費為40萬美元。根據(jù)企業(yè)所得稅法，E公司作為支付人，須履行源泉扣繳企業(yè)所得稅的義務。

　　實務中，企業(yè)在簽訂特許權使用合同過程時，應明確約定特許權使用費的金額、支付方式、支付時間、稅款承擔方等關鍵涉稅條款。與此同時，凡合同中約定由境內(nèi)支付方實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，計算并扣繳相應稅款。

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