條分縷析：擠出研發(fā)費(fèi)用中的“水分”

條分縷析：擠出研發(fā)費(fèi)用中的“水分”

時(shí)間：2025年05月09日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：張樹(shù)飚 陳炫余 本報(bào)記者 虞立教

研發(fā)費(fèi)用激增、先進(jìn)技術(shù)低價(jià)轉(zhuǎn)讓……看著企業(yè)不合常理的涉稅數(shù)據(jù)，檢查人員心中疑云頓起。調(diào)賬簿、核項(xiàng)目、查費(fèi)用，經(jīng)過(guò)縝密細(xì)致的現(xiàn)場(chǎng)核查，他們找到了問(wèn)題所在。

近期，國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱第二稽查局）追蹤企業(yè)涉稅疑點(diǎn)，對(duì)F機(jī)械公司實(shí)施稅收核查。檢查人員經(jīng)過(guò)調(diào)查確認(rèn)，涉案企業(yè)在2021年—2023年經(jīng)營(yíng)期間，存在違規(guī)稅前列支900多萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，以及向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓自研專利技術(shù)少繳稅費(fèi)問(wèn)題。該局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅費(fèi)、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢。

令人疑惑的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)

2024年4月，金華市稅務(wù)局風(fēng)控人員使用稅收風(fēng)險(xiǎn)模型分析F機(jī)械公司涉稅數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在收入申報(bào)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面存在異常，于是將疑點(diǎn)信息傳送至第二稽查局。第二稽查局檢查人員收到線索后，從征管軟件中調(diào)取了該公司的申報(bào)信息和涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了案頭分析和初步核查。

F機(jī)械公司為高新技術(shù)企業(yè)，主要從事汽車發(fā)動(dòng)機(jī)零部件的研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)推廣及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。

F機(jī)械公司2021年—2022年銷售額為下降狀態(tài)，同期營(yíng)業(yè)成本快速增長(zhǎng)。檢查人員仔細(xì)查看企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本劇增的主要原因是企業(yè)申報(bào)的研發(fā)加計(jì)扣除費(fèi)用增長(zhǎng)迅速。

檢查人員隨后對(duì)企業(yè)近3年的營(yíng)業(yè)收入情況和研發(fā)費(fèi)用情況進(jìn)行了針對(duì)性分析。他們發(fā)現(xiàn)，2023年F機(jī)械公司有一筆1.07億元的大額營(yíng)業(yè)外收入。申報(bào)信息顯示，這部分收入是企業(yè)向一家名為G科技公司的企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自研專利所得。但同期由于企業(yè)研發(fā)設(shè)備折舊和新購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)攤銷等原因，企業(yè)的成本費(fèi)用也出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，因此在扣除成本費(fèi)用后，企業(yè)該年度處于虧損狀態(tài)。

熟悉汽車行業(yè)發(fā)展情況的檢查人員認(rèn)為，雖然企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)方面的投入會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)，但F機(jī)械公司相關(guān)成本費(fèi)用的增長(zhǎng)速度與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)的狀況并不相符，在研發(fā)費(fèi)用歸集和成本攤銷方面存在疑點(diǎn)。

此外，2023年該企業(yè)向G科技公司轉(zhuǎn)讓自有專利技術(shù)的活動(dòng)也讓檢查人員有些不解。對(duì)于一家從事產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的高科技企業(yè)，專利技術(shù)是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為何要將其轉(zhuǎn)讓？是因?yàn)镕機(jī)械公司認(rèn)為該專利技術(shù)并不十分先進(jìn)嗎？

于是，檢查人員仔細(xì)查閱了F機(jī)械公司申報(bào)時(shí)提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等資料，并通過(guò)行業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等渠道對(duì)其轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)的情況進(jìn)行了核查了解，發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)技術(shù)屬于比較先進(jìn)的革新技術(shù)，可有效提升產(chǎn)品生產(chǎn)效能。

檢查人員查閱了企業(yè)申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)F機(jī)械公司為研發(fā)這項(xiàng)專利技術(shù)，曾投入不少資金采購(gòu)了多臺(tái)價(jià)值不菲的設(shè)備，并且因此招聘了不少專業(yè)技術(shù)人才。

雖然沒(méi)有該公司有關(guān)該技術(shù)研發(fā)投入的詳細(xì)數(shù)據(jù)，但從該項(xiàng)目的設(shè)備和人員配備情況估算，企業(yè)前期投入的資金費(fèi)用規(guī)模不小，與其相比，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入?yún)s并不高。大量投入辛苦研發(fā)出來(lái)的先進(jìn)專利技術(shù)，為何要低價(jià)轉(zhuǎn)讓給他人？

帶著疑惑，檢查人員將視線轉(zhuǎn)向技術(shù)的受讓方G科技公司。經(jīng)過(guò)核查后發(fā)現(xiàn)，G科技公司與F機(jī)械公司竟然均是某公司下屬的子公司，兩家企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

綜合前期案頭分析和初步檢查結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，F(xiàn)機(jī)械公司在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)方面存在較為明顯的涉稅疑點(diǎn)，企業(yè)可能存在多計(jì)研發(fā)費(fèi)用和通過(guò)不合理價(jià)格關(guān)聯(lián)交易少繳稅款問(wèn)題，于是決定對(duì)F機(jī)械公司立案調(diào)查。

研發(fā)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)“水分”

針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用過(guò)快增長(zhǎng)疑點(diǎn)，在細(xì)分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目后，檢查人員決定首先對(duì)F機(jī)械公司研發(fā)項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用3個(gè)方向予以重點(diǎn)核查。

到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地后，檢查人員按計(jì)劃實(shí)施核查。一組檢查人員依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詢問(wèn)，核實(shí)了解企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)和人員等情況；另一組檢查人員負(fù)責(zé)調(diào)閱企業(yè)相關(guān)年度的賬簿、憑證等核算資料，尋找線索，核實(shí)疑點(diǎn)。

在對(duì)企業(yè)研發(fā)場(chǎng)地、設(shè)施等進(jìn)行核查的過(guò)程中，該企業(yè)研發(fā)工作負(fù)責(zé)人向檢查人員介紹說(shuō)，F(xiàn)機(jī)械公司的研發(fā)中心占地約300平方米，配備了數(shù)臺(tái)研發(fā)專用設(shè)備，企業(yè)共有5個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在研發(fā)中心從事相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)工作。

但細(xì)心的檢查人員在核查中發(fā)現(xiàn)，使用這些“研發(fā)專用設(shè)備”的工作人員身著不同的工服，并且從其胸前的工牌信息看，這些人員既有研發(fā)人員也有企業(yè)生產(chǎn)人員。

這一細(xì)節(jié)，讓檢查人員對(duì)企業(yè)所稱“研發(fā)專用設(shè)備”的專用屬性真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑。檢查人員以往核查的案件中，曾有過(guò)企業(yè)超范圍列支折舊費(fèi)用的情況：企業(yè)的研發(fā)設(shè)備同時(shí)也用于生產(chǎn)產(chǎn)品，但其卻將設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所占工時(shí)對(duì)應(yīng)的設(shè)備折舊費(fèi)也計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了加計(jì)扣除。

F機(jī)械公司是否存在這種情況呢？

與此同時(shí)，另外一組檢查人員順利調(diào)取企業(yè)賬冊(cè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬、項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)和研發(fā)設(shè)備使用登記簿等資料，并按照事先確定的檢查要點(diǎn)，對(duì)F機(jī)械公司檢查期內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用的核算情況進(jìn)行針對(duì)性核查。

在對(duì)企業(yè)研發(fā)人員人工費(fèi)用情況進(jìn)行核查時(shí)，檢查人員仔細(xì)對(duì)比和分析企業(yè)人員考勤記錄、人員崗位表和研發(fā)人員工資薪金表中的數(shù)據(jù)信息后發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題：該企業(yè)在研發(fā)人員人工費(fèi)用中，不僅列支了項(xiàng)目研發(fā)人員的工資薪金，同時(shí)也列支了部分行政管理人員、不參與研發(fā)工作的車間生產(chǎn)工人，以及部分企業(yè)高管的工資薪金。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中所列支的與研發(fā)工作無(wú)關(guān)人員的工資薪金費(fèi)用累計(jì)達(dá)160余萬(wàn)元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，僅包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。依據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將與研發(fā)工作無(wú)關(guān)人員的工資薪金納入研發(fā)費(fèi)用并予以加計(jì)扣除是違規(guī)行為，須依法予以調(diào)減。

檢查人員隨后結(jié)合研發(fā)中心現(xiàn)場(chǎng)核查情況，對(duì)照F機(jī)械公司提供的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)、研發(fā)設(shè)備使用狀況表等資料，對(duì)該公司研發(fā)設(shè)備的折舊和成本列支情況進(jìn)行了核查分析，發(fā)現(xiàn)該公司部分研發(fā)設(shè)備也用于產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)，但該公司卻未依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第三條規(guī)定“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配”處理。而是將相關(guān)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)長(zhǎng)對(duì)應(yīng)的設(shè)備折舊費(fèi)，也一并計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了加計(jì)扣除。

檢查人員根據(jù)企業(yè)的設(shè)備工作時(shí)長(zhǎng)登記表，對(duì)相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)用進(jìn)行了仔細(xì)比對(duì)和清分，最終確認(rèn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中超范圍列支的加計(jì)扣除設(shè)備折舊累計(jì)達(dá)712萬(wàn)余元。

此外，檢查人員在核查F機(jī)械公司列支的其他相關(guān)研發(fā)費(fèi)用時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用超限額列支情況。經(jīng)核算，企業(yè)需調(diào)減相關(guān)加計(jì)扣除費(fèi)用86萬(wàn)余元。

虧本轉(zhuǎn)讓有玄機(jī)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題核實(shí)清楚后，剩下的疑點(diǎn)，就是F機(jī)械公司是否存在通過(guò)不合理價(jià)格關(guān)聯(lián)交易少繳稅款問(wèn)題。

為了搞清楚F機(jī)械公司與G科技公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易的具體情況，檢查人員從企業(yè)調(diào)取了雙方轉(zhuǎn)讓合同、被轉(zhuǎn)讓技術(shù)研發(fā)費(fèi)用核算資料等進(jìn)行了仔細(xì)核查分析。他們發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)機(jī)械公司開(kāi)發(fā)的專利技術(shù)的成本為1.09億元，而企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)交易的價(jià)格是1.07億元——交易是個(gè)賠本買賣。

G科技公司與F機(jī)械公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)、雙方交易的專利技術(shù)是可提升產(chǎn)品生產(chǎn)效能的革新技術(shù)、低于成本價(jià)賠本轉(zhuǎn)讓——這些情況進(jìn)一步加重了檢查人員對(duì)涉案企業(yè)通過(guò)不合理價(jià)格關(guān)聯(lián)交易少繳稅款的嫌疑。

為進(jìn)一步驗(yàn)證判斷，檢查人員請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該技術(shù)的市場(chǎng)公允價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果顯示，其市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)為1.2億元。

隨后，檢查人員約談了F機(jī)械公司負(fù)責(zé)人，出示了各項(xiàng)核查證據(jù)后，向F機(jī)械公司負(fù)責(zé)人詳細(xì)講解了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。此外，檢查人員向企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！苯?jīng)核查，F(xiàn)機(jī)械公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)G科技公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)的價(jià)格并不是市場(chǎng)公允價(jià)格，不符合獨(dú)立交易原則，因此該項(xiàng)交易需進(jìn)行特別納稅調(diào)整，F(xiàn)機(jī)械公司應(yīng)依照該技術(shù)的市場(chǎng)公允價(jià)格，對(duì)該項(xiàng)交易的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

最終，F(xiàn)機(jī)械公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)企業(yè)存在多計(jì)研發(fā)費(fèi)用，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)偏低等情況。針對(duì)F機(jī)械公司涉稅問(wèn)題，第二稽查局結(jié)合核查確認(rèn)的情況，依法對(duì)檢查期內(nèi)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款共575萬(wàn)元的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，相關(guān)稅費(fèi)均已征繳入庫(kù)。

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■稅案評(píng)析

完善指標(biāo)體系，提高管理精準(zhǔn)度

作者：國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第二稽查局副局長(zhǎng)　方紅雁

本案是一起較為典型的企業(yè)超范圍列支研發(fā)費(fèi)用、向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓研發(fā)技術(shù)成果少繳稅款的稅務(wù)稽查案件。本案中涉案企業(yè)的涉稅問(wèn)題具有一定代表性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)針對(duì)性管理，及時(shí)識(shí)別消除此類稅收風(fēng)險(xiǎn)，以防止稅收流失。

構(gòu)建企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。為使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)落細(xì)，使相關(guān)企業(yè)在切實(shí)享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)成本費(fèi)用歸集行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在系統(tǒng)梳理以往典型案件的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方面常出現(xiàn)的虛假立項(xiàng)和人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用超范圍列支等問(wèn)題，建立企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系。日常工作中，風(fēng)控人員應(yīng)綜合企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)和申報(bào)信息，對(duì)企業(yè)“研發(fā)投入強(qiáng)度”“人員結(jié)構(gòu)配比”“設(shè)備使用效能”和“成果轉(zhuǎn)化水平”4個(gè)維度實(shí)施分析，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率、研發(fā)設(shè)備折舊率和專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益率等指標(biāo)異常，要及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

建立風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)分類應(yīng)對(duì)機(jī)制。在構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)分類應(yīng)對(duì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)快速應(yīng)對(duì)，及時(shí)消除。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警企業(yè)，向其推送自檢指引，采取由企業(yè)自查或指導(dǎo)企業(yè)自查方式尋找癥結(jié)；對(duì)于中高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，采取實(shí)地核查方式，結(jié)合賬簿信息，調(diào)取分析企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、實(shí)驗(yàn)記錄、研發(fā)人員考勤記錄、研發(fā)設(shè)備使用日志等資料，核實(shí)企業(yè)是否存在人員費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用超范圍列支行為。

此外，為及時(shí)識(shí)別企業(yè)關(guān)聯(lián)低價(jià)交易行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析軟件中設(shè)置交易價(jià)格偏離度、交易利潤(rùn)失衡率、利潤(rùn)水平匹配度等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)市場(chǎng)平均產(chǎn)品銷售價(jià)格、成本利潤(rùn)水平等參數(shù)，對(duì)企業(yè)開(kāi)票信息、購(gòu)銷數(shù)據(jù)等實(shí)施定向分析。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在高頻率低價(jià)交易、大宗交易利潤(rùn)畸低等情況時(shí)，及時(shí)對(duì)交易方和交易情況實(shí)施評(píng)估核查，防止稅款流失。