規(guī)范涉企稅務執(zhí)法的意義及基本要求

規(guī)范涉企稅務執(zhí)法的意義及基本要求

時間：2025年03月25日

來源：中國稅務報

作者：羅亞蒼

作者系國家稅務總局湖南省稅務局公職律師、第四批全國稅務領軍人才、法學博士

稅務執(zhí)法實踐中，貫徹落實國務院關(guān)于規(guī)范涉企執(zhí)法的工作要求，建議首先做好兩方面基礎性工作：深入認識規(guī)范涉企執(zhí)法的重要意義及具體基本著力點。

今年政府工作報告提出，要開展規(guī)范涉企執(zhí)法專項行動，集中整治亂收費、亂罰款、亂檢查、亂查封，堅決防止違規(guī)異地執(zhí)法和趨利性執(zhí)法。3月11日，第十四屆全國人民代表大會第三次會議表決通過關(guān)于政府工作報告的決議，標志著2025年全國規(guī)范涉企執(zhí)法專項行動拉開序幕。

稅務部門作為重要的經(jīng)濟執(zhí)法部門，在落實國務院關(guān)于規(guī)范涉企執(zhí)法、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境等工作部署要求中，要錨定“規(guī)范執(zhí)法就是最好的營商環(huán)境”的工作目標，在執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)都以規(guī)范為準繩，為企業(yè)提供穩(wěn)定、可預期、法治化的稅務營商環(huán)境。筆者結(jié)合稅務工作實際認為，稅務執(zhí)法實踐中應著重做好以下兩方面基礎工作。

深刻認識規(guī)范涉企執(zhí)法的重要意義

法治是人類文明進步的重要標志，是治國理政的基本方式。歷史一再證明，法治興則國興，法治強則國強。為統(tǒng)籌推進法治中國建設各項工作，中共中央印發(fā)了《法治中國建設規(guī)劃（2020—2025年）》，明確了建設法治中國的指導思想、主要原則和總體目標等。市場經(jīng)濟是市場通過價格信號和供求關(guān)系引導資源分配，企業(yè)作為市場主體自主決定生產(chǎn)經(jīng)營活動并對經(jīng)營結(jié)果負責，市場經(jīng)濟需要法治保障市場秩序和公平競爭?？梢姡髽I(yè)規(guī)范發(fā)展離不開法治護航，而執(zhí)法是法治的重要組成部分，再好的法律如果執(zhí)行不好，其目標也難以實現(xiàn)。

規(guī)范涉企執(zhí)法是法治中國建設的應有之義。全面推進法治中國建設，堅持法治國家、法治政府、法治社會一體推進，其重點在于制約公權(quán)、保障私權(quán)，促進公權(quán)和私權(quán)的和諧互動。涉企執(zhí)法活動，一端是代表國家行使公權(quán)力的執(zhí)法部門，另一端連著依法應受到權(quán)利保障的涉事企業(yè)。執(zhí)法活動的規(guī)范性和有效性，直接反映法治中國建設的程度和水平。

規(guī)范涉企執(zhí)法是優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的重要內(nèi)容。如前所述，市場經(jīng)濟本質(zhì)上是法治經(jīng)濟，規(guī)范執(zhí)法是法治化營商環(huán)境的重要內(nèi)容。規(guī)范執(zhí)法，其本身就是有為政府為優(yōu)化發(fā)展環(huán)境提供的必備的無差異的公共服務和產(chǎn)品。促進執(zhí)法規(guī)范，可以在一定程度上降低企業(yè)發(fā)展的外部成本，優(yōu)質(zhì)、可預期、公平的法律保障也會為企業(yè)提供競爭有序、和諧穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

規(guī)范涉企執(zhí)法是激發(fā)市場活力的有效舉措。規(guī)范涉企執(zhí)法的目的也是“扶優(yōu)懲劣”，引導“誠信守法者獲保護、失信違法者受懲戒”成為社會風尚。通過規(guī)范涉企執(zhí)法，織密執(zhí)法之網(wǎng)、構(gòu)筑保護之盾，既讓守法誠信企業(yè)獲得保護，也讓違法失信企業(yè)受到法律制裁，守護市場公平，增強企業(yè)發(fā)展信心，進而激發(fā)市場活力。

規(guī)范涉企執(zhí)法是履行行政職責的必然要求。依法行政是行政機關(guān)履責的首要原則，依法行權(quán)是行政機關(guān)履責的第一標準。規(guī)范涉企執(zhí)法是依法行政的具體體現(xiàn)，也是依法履職的必然要求。規(guī)范涉企執(zhí)法，本質(zhì)上是促進行政機關(guān)遵循好公權(quán)和私權(quán)的邊界，更好地依法行政、依法行權(quán)、依法履責。

精準落實規(guī)范涉企執(zhí)法的基本要求

規(guī)范涉企執(zhí)法的出發(fā)點是提升執(zhí)法質(zhì)效。提升執(zhí)法質(zhì)效的核心要義就是規(guī)范執(zhí)法，確保執(zhí)法權(quán)力在正確軌道上運行，使執(zhí)法活動取得預期效果。這要求執(zhí)法部門，一方面，法定職責必須為；另一方面，法無授權(quán)不能為。這意味著，既要防止涉企檢查過多過濫而損害企業(yè)合法權(quán)益，也要防止執(zhí)法監(jiān)管不到位而導致枉縱企業(yè)不法行為，損害公平法治的發(fā)展環(huán)境。要通過規(guī)范執(zhí)法，努力實現(xiàn)執(zhí)法的政治效果、紀法效果和社會效果相統(tǒng)一。

規(guī)范涉企執(zhí)法的著力點是優(yōu)化執(zhí)法方式。優(yōu)化執(zhí)法方式是時代需要也是政策要求，其基本內(nèi)涵是執(zhí)法活動不僅要合法合規(guī)，而且要遵循比例原則追求合理合情，同時盡可能以行政相對人最容易接受乃至認可的方式實施。這就要求稅務部門在厘清法定職權(quán)職責邊界的基礎上，不斷創(chuàng)新拓展行政相對人對稅務執(zhí)法的可接受度和認可度。一方面，要深入推行柔性執(zhí)法，加快健全普遍輔導、個別提醒、重點執(zhí)法、強調(diào)說理、自愿服從、征納和諧的“說理式”執(zhí)法鏈條。另一方面，要探索深化“無感式”執(zhí)法，以減少接觸、消弭沖突、促進共識為導向，依托云計算、風險管理模型等強化案頭分析，精準推送風險疑點，高效展開風險應對，努力使行政相對人對執(zhí)法無感。

規(guī)范涉企執(zhí)法的關(guān)鍵點是嚴格執(zhí)法程序。嚴格執(zhí)法程序是對執(zhí)法工作的基本要求，要從權(quán)力制約和程序規(guī)范兩方面落實。一方面，要健全覆蓋執(zhí)法主體、執(zhí)法事項、具體實施等環(huán)節(jié)的一整套執(zhí)法程序規(guī)范，并定期梳理執(zhí)法主體和事項目錄，確保執(zhí)法有據(jù)、主體適格、方式適度、程序嚴格。另一方面，要完善并嚴格實施規(guī)范執(zhí)法的程序考量標準，對涉事企業(yè)合理確定檢查方式，對同一企業(yè)最大限度減少入企檢查頻次，對同一事項原則上不重復檢查，杜絕逐利檢查和任性檢查；要壓實規(guī)范管理責任，加強執(zhí)法監(jiān)督和考評問責，以執(zhí)法責任倒逼提升執(zhí)法程序的規(guī)范性。

規(guī)范涉企執(zhí)法的支撐點是保障執(zhí)法公平。保障執(zhí)法公平是對執(zhí)法的本質(zhì)要求，其基本內(nèi)涵是，規(guī)范執(zhí)法的實質(zhì)標準要體現(xiàn)執(zhí)法公平，而且要盡可能實現(xiàn)程序公平和實體公平。一方面，執(zhí)法活動中對不同的涉案企業(yè)，不得因其經(jīng)濟屬性、規(guī)模大小、行業(yè)業(yè)態(tài)等情況而區(qū)別對待，要無差別地依法保障其各項權(quán)益。另一方面，在執(zhí)法原則和規(guī)則適用上，要嚴格依法依規(guī)實行同事同辦，避免畸輕畸重；要規(guī)范適用行政裁量權(quán)基準，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，壓縮裁量空間。通過規(guī)范執(zhí)法，不僅保障對涉事企業(yè)執(zhí)法程序公平，而且保障對其作出的執(zhí)法結(jié)果公平，努力以看得見的方式實現(xiàn)執(zhí)法公平。