國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào) 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局
成品油零售加油站增值稅征收管理辦法
國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)

現(xiàn)發(fā)布《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，自2002年5月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng) 金人慶

成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

  第一條 為加強(qiáng)成品油零售加油站的增值稅征收管理，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及有關(guān)稅收政策規(guī)定，制定本辦法。
  第二條 凡經(jīng)經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事成品油零售業(yè)務(wù)，并已辦理工商、稅務(wù)登記，有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，使用加油機(jī)自動(dòng)計(jì)量銷售成品油的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（以下簡(jiǎn)稱加油站），適用本辦法。
  第三條 本辦法第一條所稱加油站，一律按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國(guó)稅函〔2001〕882號(hào)）認(rèn)定為增值稅一般納稅人；并根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。
  第四條 采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。在同一省內(nèi)跨縣市經(jīng)營(yíng)的，是否匯總繳納增值稅，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?？缡〗?jīng)營(yíng)的，是否匯總繳納增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
  對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。
  第五條 加油站無(wú)論以何種結(jié)算方式（如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證（簿）、加油卡等）收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
  第六條 加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額。其中成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為：
  成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)
  第七條 加油站必須按規(guī)定建立《加油站日銷售油品臺(tái)賬》（附表1，以下簡(jiǎn)稱臺(tái)賬）登記制度。加油站應(yīng)按日登記臺(tái)賬，按日或交接班次填寫(xiě)，完整、詳細(xì)地記錄當(dāng)日或本班次的加油情況，月終匯總登記《加油站月銷售油品匯總表》（附表2）。臺(tái)賬須按月裝訂成冊(cè)，按會(huì)計(jì)原始賬證的期限保管，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
  第八條 加油站除按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法規(guī)定的申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送以下資料：
  （一）《加油站______月份加油信息明細(xì)表》（附表3）或加油IC卡；
  （二）《加油站月銷售油品匯總表》；
  （三）《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》（附表4）。
  第九條 加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油屬于以下情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：
  （一）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油。
  （二）外單位購(gòu)買(mǎi)的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油。
  加油站發(fā)生代儲(chǔ)油業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)憑委托代儲(chǔ)協(xié)議及委托方購(gòu)油發(fā)票復(fù)印件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案。
  （三）加油站本身倒庫(kù)油。
  加油站發(fā)生成品油倒庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，須提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告說(shuō)明，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)派專人實(shí)地審核監(jiān)控。
  （四）加油站檢測(cè)用油（回罐油）。
  上述允許扣除的成品油數(shù)量，加油站月終應(yīng)根據(jù)《加油站月銷售油品匯總表》統(tǒng)計(jì)的數(shù)量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
  第十條 成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過(guò)金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購(gòu)油企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  第十一條 對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，如已全部安裝稅控加油機(jī)，應(yīng)按照稅控加油機(jī)所記錄的數(shù)據(jù)確定計(jì)稅銷售額征收增值稅。對(duì)未全部安裝稅控加油機(jī)（包括未安裝）或稅控加油機(jī)運(yùn)行不正常的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求其嚴(yán)格執(zhí)行臺(tái)賬制度，并按月報(bào)送《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》。按月對(duì)其成品油庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，定期聯(lián)合有關(guān)執(zhí)法部門(mén)對(duì)其進(jìn)行檢查。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)務(wù)核算不健全的加油站全部納入增值稅納稅評(píng)估范圍，結(jié)合通過(guò)金稅工程網(wǎng)絡(luò)所掌握的企業(yè)購(gòu)油信息以及本地區(qū)同行業(yè)的稅負(fù)水平等相關(guān)信息，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕140號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估。對(duì)納稅評(píng)估有異常的，應(yīng)立即移送稽查部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)稽查。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站可以根據(jù)所掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，核定征收增值稅。
  財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和專用發(fā)票使用管理規(guī)定限量供應(yīng)專用發(fā)票。
  第十二條 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。
  預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
  第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每季度應(yīng)對(duì)所轄加油站運(yùn)用稽查卡進(jìn)行1次加油數(shù)據(jù)讀取，并將讀出的數(shù)據(jù)與該加油站的《增值稅納稅申報(bào)表》、《加油站日銷售油品臺(tái)賬》、《加油站月銷售油品匯總表》等資料進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)應(yīng)對(duì)加油站的應(yīng)扣除油量的確定、成品油購(gòu)銷存等情況進(jìn)行全面納稅檢查。
  第十四條 本辦法自2002年5月1日起執(zhí)行。
  附表：1.加油站日銷售油品臺(tái)賬
  2.加油站月銷售油品匯總表
  3.加油站_________月份加油信息明細(xì)表
  4.成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表
  

附表1：

  加油站日銷售成品油臺(tái)賬  

單位：升、元

項(xiàng) 目 時(shí)間 月 日 時(shí)

油品型號(hào)

加油機(jī)編號(hào)

起始油量數(shù)

終止油量數(shù)

出油數(shù)量

應(yīng) 扣 除 油 量

應(yīng)稅銷售數(shù)量

單價(jià)

銷售金額

加油員簽字

自用

倒庫(kù)

代儲(chǔ)

檢測(cè)

------

1

2

3

4

5=4-3

6

7

8

9

10=5-6-7-8-9

11

12=10*11

13

合計(jì)

  附表2
  加油站月銷售油品匯總表   單位名稱（印章）： 單位：升、元

出油數(shù)量

應(yīng) 扣 除 油 量

應(yīng)稅銷售數(shù)量

銷 售 金 額

本月數(shù)

累計(jì)數(shù)

本月數(shù)

累計(jì)數(shù)

本月數(shù)

累計(jì)數(shù)

通過(guò)加油機(jī)

不通過(guò)加油機(jī)

自用

倒庫(kù)

代儲(chǔ)

檢測(cè)

自用

倒庫(kù)

代儲(chǔ)

檢測(cè)

本月數(shù)

累計(jì)數(shù)

本月數(shù)

累計(jì)數(shù)

合計(jì)

  填表人： 審核人：
  附表3

加油站_______月份加油信息明細(xì)表

_______年_______月_______日

單位：升、元

單位名稱（印章）：
納稅人識(shí)別號(hào)
總槍數(shù)		電話號(hào)碼		法人姓名
加油槍出廠編號(hào)		油品型號(hào)	月累計(jì)加油量	月累計(jì)金額	月應(yīng)納增值稅額
合計(jì)		－

  填表人： 接收人：
  附表4：

成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表

單位：噸

單位名稱（印章）：
油量型號(hào)	期初庫(kù)存量	本期購(gòu)進(jìn)量	本期出庫(kù)量		期末庫(kù)存量
			應(yīng)稅銷售量	應(yīng)扣除數(shù)量
-------	1	2	3	4	5=1+2-3-4

  印送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院。