這個(gè)香港的原始股東減持了股票，該怎么交稅？

這個(gè)香港的原始股東減持了股票，該怎么交稅？

作者：姜新錄

內(nèi)容來(lái)源：晶晶亮的稅月

  2020 年 2 月 24 日，上海韋爾半導(dǎo)體股份有限公司（證券代碼：603501，證券簡(jiǎn)稱(chēng)：韋爾股份）的全資子公司 Omnivision Holding (Hong Kong) Company Limited（以下簡(jiǎn)稱(chēng)OmniH）以集中競(jìng)價(jià)交易方式出售了其持有的蘇州晶方半導(dǎo)體科技股份有限公司（證券代碼603005，證券簡(jiǎn)稱(chēng)：晶方科技）無(wú)限售條件流通股1,238,000 股，本次交易金額合計(jì)為 16,378.81萬(wàn)元。股份來(lái)源為公司首次公開(kāi)發(fā)行股票前持有的公司股份。

韋爾股份的該全資子公司OmniH系在香港注冊(cè)的企業(yè)，發(fā)生涉稅事宜時(shí)，其構(gòu)成了我國(guó)稅法中的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)出售股票，一般會(huì)涉增值稅、企業(yè)所得稅及證券交易印花稅，持有期間的股息、紅利所得還會(huì)涉及企業(yè)所得稅。

查閱資料得知，OmniH系晶方科技的發(fā)起人股東，在晶方科首發(fā)上市時(shí)持有3538.8萬(wàn)股，占總股本的18.68%。晶方科技2014年首發(fā)上市，發(fā)行價(jià)19.16元，上市以來(lái)未進(jìn)行過(guò)送、轉(zhuǎn)股，分配均為現(xiàn)金分紅。

  一、增值稅

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)金融商品，需要按適用稅率6%繳納增值稅。只有合格境外投資者（QFII）以及深港通、滬港通，可以享受免征增值稅政策。本次減持需要繳納增值稅為：（16,378.81-123.8×19.16）/1.06×6%=792.84（萬(wàn)元） 但根據(jù)36號(hào)文件，該股票減持無(wú)法確定增值稅扣繳義務(wù)人，大連稅務(wù)的做法（點(diǎn)擊查看）值得借鑒，雖然有搶稅源之嫌。

  二、企業(yè)所得稅

   非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般需要按照10%繳納企業(yè)所得稅。OmniH的持股比例在晶方科技IPO時(shí)最多，為18.68%。根據(jù)內(nèi)地和香港避免雙重征稅的安排，該持股比例不足25%，內(nèi)地?zé)o稅收管轄權(quán)。因此，該股票減持免征非居民企業(yè)所得稅。但需要注意的是，OmniH必須符合相關(guān)條件才可以享受稅收協(xié)定的免稅待遇，否則存在被征稅的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)稅務(wù)報(bào)曾刊登過(guò)相關(guān)補(bǔ)稅案例（點(diǎn)擊查看）。

  三、印花稅

   證券交易印花稅需要按照交易金額的0.1%，在交易時(shí)由證券機(jī)構(gòu)代扣代繳。

  四、股票分紅需要交企業(yè)所得稅

   非居民企業(yè)在持股期間取得的股息、紅利所得，一般需要按照10%繳納企業(yè)所得稅。但如果OmniH符合受益所有人等條件，也可享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率5%。中國(guó)證券登記結(jié)算公司不扣繳稅款，由納稅人按稅法規(guī)定自行判斷是否應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅并享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率。

不能證明是“受益所有人”香港一股東被征巨額稅款

作者：李宏雁  施小燕  董曉巖

浙江省湖州市國(guó)稅局通過(guò)新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、上市公司公告等信息，在對(duì)上市公司重大事項(xiàng)涉稅情況開(kāi)展監(jiān)管時(shí)，發(fā)現(xiàn)某上市公司一香港股東股份減持涉及非居民稅款，通過(guò)持續(xù)跟蹤調(diào)查、深入案頭分析和主動(dòng)政策輔導(dǎo)，該香港股東不能證明“受益所有人”身份，最終入庫(kù)非居民企業(yè)所得稅7779萬(wàn)元，創(chuàng)該市單戶入庫(kù)非居民稅款新高。2016年4月15日，湖州市轄區(qū)內(nèi)某上市公司復(fù)牌，并于次日發(fā)布公告，公告其一香港股東擬減持股份比例。此事引起了湖州市國(guó)稅局的密切關(guān)注。該局稅務(wù)人員立即兵分兩路，一路人馬查閱稅收文件，開(kāi)展案頭分析，并做好跟蹤調(diào)查；另一路人馬就該事項(xiàng)與上市公司積極對(duì)接，希望其協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)與該香港股東取得聯(lián)系，配合做好涉稅事宜。

吃透政策
按照規(guī)定，在公開(kāi)證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票取得的收益，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）。但稅務(wù)人員注意到，雖然上市公司該香港股東股份減持是在公開(kāi)證券市場(chǎng)上賣(mài)出股票，但其所持股份為首發(fā)境外法人股（于2013年6月解除限售），并非從公開(kāi)證券市場(chǎng)上買(mǎi)入。因此，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件，初步判斷此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得符合征稅條件。
在與上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、該香港股東會(huì)談時(shí)，該香港股東提出其持有上市公司股權(quán)比例為24.77%，由于持有股權(quán)比例未達(dá)25%，根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，應(yīng)在香港征稅。對(duì)此，已提前做足功課的稅務(wù)人員指出，企業(yè)要享受這項(xiàng)稅收安排，需提供能證明其具有“受益所有人”身份的相關(guān)資料。同時(shí)指出，在有關(guān)條件不符合時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否定企業(yè)“受益所有人”身份，不享受中港稅收安排。

稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合分析后，認(rèn)為該香港股東無(wú)法提供其實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明，不能認(rèn)定為“受益所有人”。對(duì)此，香港股東仔細(xì)對(duì)照條款后表示認(rèn)可。


分析入微
根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。對(duì)照政策，稅務(wù)人員分析認(rèn)為香港股東是通過(guò)證券交易所大宗交易平臺(tái)減持股份，買(mǎi)賣(mài)雙方互不見(jiàn)面，扣繳義務(wù)人難以確定；同時(shí)，即使扣繳義務(wù)人確定，因計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)涉及初始投資成本、匯率折算等問(wèn)題，計(jì)算復(fù)雜，作為股權(quán)出讓方通常不希望受讓方掌握其當(dāng)初取得股權(quán)的成本資料及收益情況，不會(huì)向受讓方提供有關(guān)資料，這將導(dǎo)致扣繳義務(wù)人很難掌握足夠財(cái)務(wù)資料以計(jì)算扣繳稅款。因此，支付人客觀上難以履行扣繳義務(wù)。對(duì)此，該香港股東表示認(rèn)可。

據(jù)此，稅務(wù)人員判定此種情況下，應(yīng)由非居民企業(yè)于扣繳義務(wù)人支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地（即被投資企業(yè)所在地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。該香港股東同意在股份減持完成時(shí)，及時(shí)到上市公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即湖州市國(guó)稅局申報(bào)納稅。

主動(dòng)輔導(dǎo)
在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，該香港股東知道是差額征稅，但對(duì)于如何計(jì)算不甚了解。稅務(wù)人員主動(dòng)輔導(dǎo)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確確定股權(quán)成本。稅務(wù)人員通過(guò)查閱上市公司歷年驗(yàn)資報(bào)告，得知該香港股東在企業(yè)成立時(shí)的初始投資為300萬(wàn)美元，在經(jīng)歷未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等變更后，該香港股東對(duì)上市公司的投資額為666.3萬(wàn)美元，輔導(dǎo)其以此作為股權(quán)成本價(jià)的依據(jù)。2016年上半年，該香港股東通過(guò)大宗交易平臺(tái)完成4次股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)诙悇?wù)人員的輔導(dǎo)下，最終向湖州市國(guó)稅局直接申報(bào)繳納稅款共計(jì)7779萬(wàn)元。
作者：李宏雁  施小燕  董曉巖

境外股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票誰(shuí)來(lái)扣稅？

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年01月17日，版次：08        

作者：潘立昊  本報(bào)記者 鄭國(guó)勇

不久前，大連某上市公司A公司到國(guó)家稅務(wù)總局大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局咨詢(xún)，其境外控股股東B公司將持有的已解禁原始股在上海證券交易所賣(mài)出。那么，該筆交易應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？境外納稅人通過(guò)上海證券交易所、深圳證券交易所等二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股票交易，應(yīng)當(dāng)如何合規(guī)繳納稅款，一直是困擾納稅人的一道難題。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局對(duì)此深入研究后，成功化解了這一難題，為境外納稅人境內(nèi)股票交易合規(guī)繳納增值稅，提供了經(jīng)驗(yàn)和參考。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文件）規(guī)定，有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目。但是，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，可以享受免征增值稅政策。由于境外B公司不屬于QFII的范圍，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策，所以其應(yīng)當(dāng)就在境內(nèi)買(mǎi)賣(mài)金融商品的行為繳納增值稅，并按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額確定銷(xiāo)售額。

同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的要求，B公司此筆股票交易的買(mǎi)入價(jià)以上市公司A公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）時(shí)的發(fā)行價(jià)為準(zhǔn)。也就是說(shuō)，B公司轉(zhuǎn)讓其持有的解禁原始股，應(yīng)當(dāng)按照A公司IPO時(shí)的發(fā)行價(jià)與轉(zhuǎn)讓時(shí)賣(mài)出價(jià)的差額繳納增值稅。
解決了該不該征稅以及如何征稅的問(wèn)題后，就要確定由誰(shuí)來(lái)繳納稅款。根據(jù)36號(hào)文件，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，如果沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。但是，B公司通過(guò)上海證券交易所這樣的二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票，轉(zhuǎn)讓形式是將自己持有的股票按照預(yù)期價(jià)格在交易所掛牌交易，當(dāng)符合一定條件后，賣(mài)出股票完成交易。在這種情況下，股票轉(zhuǎn)讓方無(wú)法確定購(gòu)買(mǎi)方，這就意味著B(niǎo)公司無(wú)法明確扣繳義務(wù)人為其代扣代繳增值稅。
對(duì)此，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局及時(shí)調(diào)整思路，不再致力于尋找境外納稅人的扣繳義務(wù)人，而是為股東B辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記，把B公司確認(rèn)為境內(nèi)納稅義務(wù)人，順利解決了找不到扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。最終，B公司通過(guò)自行申報(bào)繳納稅款的方式，就該筆股票轉(zhuǎn)讓交易在境內(nèi)辦理了增值稅納稅申報(bào)，不僅避免了國(guó)家稅款的流失，也降低了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中，境外納稅人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票所涉及的稅款繳納較為復(fù)雜，建議納稅人明確有關(guān)規(guī)定，合規(guī)繳納稅款。值得注意的是，證券交易的特性決定了交易購(gòu)買(mǎi)方身份無(wú)法明確，也就難以確定交易的扣繳義務(wù)人。納稅人不可以此為借口逃避繳納稅款義務(wù)，而應(yīng)當(dāng)及時(shí)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年01月17日，版次：08        作者：潘立昊  本報(bào)記者 鄭國(guó)勇

原始企業(yè)股東減持 交稅代扣代繳

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

這個(gè)香港的原始股東減持了股票，該怎么交稅～

原始企業(yè)股東減持 交稅代扣代繳