稅務師黃昌樹：《印花稅法》專題，內含與印花稅暫行條例條款對比、政策變化等

《印花稅法》專題培訓課件！

主講：黃昌樹（稅務師）

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《印花稅法》實務講解!

       《中華人民共和國印花稅法》是全國人民代表大會常務委員會批準的中國國家法律文件。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

       隨著印花稅法制定出臺，我國現行18個稅種中已有12個稅種制定了法律，稅收法定加快落實，稅收立法再進一程。

       目錄：

       一、對比分析——印花稅法與條例條款對比分析

       二、政策變化

       三、政策全文

       一、印花稅法與條例條款對比分析

       （一）

       印花稅條例第一條：

        第一條　在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

       印花稅稅法第一條：

       第一條　在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

       在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

       -對比分析：

       印花稅法明確：對進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。（目前證券交易印花稅為單邊征收，購入方暫不繳納印花稅）

在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。這也意味著，管轄范圍的擴大。

       （二）

       印花稅條例第二條：

       第二條　下列憑證為應納稅憑證：

       （一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

       （二）產權轉移書據；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）權利、許可證照；

       （五）經財政部確定征稅的其他憑證。

       印花稅稅法第二條：

       第二條　本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。

       根據《印花稅法》：第二條　下列憑證為應納稅憑證：

       （一）借款、融資租賃、買賣、承攬、建設工程、運輸、技術、租賃、保管、倉儲、財產保險合同；

       （二）產權轉移書據；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）證券交易；

       根據《印花稅法》：第二條：本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。

       （1）借款合同按借款金額（指銀行業(yè)，金融機構，其他金融機構，不包括同業(yè)拆借。）按借款金額十萬分之零點五繳納印花稅。

       例：借款展期合同，授信貸款合同、循環(huán)借款合同貼現、轉帖現合同等，計稅是否正確。

       （2）買賣合同（指動產買賣合同，不包括個人買賣動產書立的合同）按價款萬分之三繳納印花稅?！?/font>

       例：辦公用品，日常采購等

       （3）承攬合同（包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同）按報酬的萬分之三繳納印花稅。

       例：憑證費、車輛修理費、廣告費、制作費、不動產修繕等

       （4）融資租賃合同    按租金的十萬之零點五繳納印花稅?！?/font>

       （5）建設工程合同（包括建筑承包、建筑勘察設計合同待進一步明確）按價款的萬分之三繳納印花稅?！?/font>

       例：工程施工、裝修、工程安裝、改造、勘察設計等

       （6）租賃合同      按租賃金額貼花（包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等待明確）按租金收入千分之一繳納印花稅。

       例：房屋租賃等，土地租賃？

       （7）運輸合同（指貨運合同、多式聯運合同，不包括管道運輸合同）按運輸費用萬分之三繳納印花稅。

       例：押運費等 搬運費？

       （8）財產保險合同 （不包括再保險合同）按保險費千分之一繳納。

       例：車輛險等

       （9）技術合同（不包括專利權、專有技術使用權轉讓書據。）按價款、報酬、使用費的萬分之三繳納印花稅。

       （10）倉儲合同   按倉儲費千分之一繳納。

       例：寄庫費

       （11）保管合同   按保管費千分之一繳納。

   

       （12）土地使用權出讓    按價款萬分之五繳納印花稅。

       （13）土地使用權、建筑物、構筑物所有權出讓【不包括土地承包經營權和土地經營權轉移】按價款萬分之五繳納印花稅。

       （14）股權轉讓書據【不包括應繳納證券交易印花稅的】

       （15）商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權等轉移書據）按價款萬分之五繳納印花稅。

       {提示：12-15項為產權書據轉移征收印花稅范圍，轉讓包括買賣，出售，贈與、繼承、互換、分割等情況。}

       （16）營業(yè)賬簿　記載資金的賬簿，按實收資本（股本）和資本公積合計金額按萬分之二點五繳納印花稅。

       例：增資擴股，認繳？

       （17）證券交易    按成交金額千分之一繳納印花稅。

       -對比分析

       印花稅法明確：對進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。（目前證券交易印花稅為單邊征收，購入方暫不繳納印花稅）

在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。這也意味著，管轄范圍的擴大。

       （三）

       印花稅條例：

       無對應條款

       印花稅稅法第三條：

       第三條　本法所稱證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。

證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

       （四）

       印花稅條例第三條：

       第三條　納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

       應納稅額不足1角的，免納印花稅。

       應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。

       印花稅稅法第五條：

       第五條　印花稅的計稅依據如下：

       （一）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （二）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （三）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

       （四）證券交易的計稅依據，為成交金額。

       -對比分析

      原先《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。新的《印花稅法》直接取消了該規(guī)定。印花稅法明確了應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

                                                   

       -印花稅常見問題分析！

印花稅計稅金額是否包含增值稅？

         2021年7月1日前，印花稅相關文件沒有明確可以不含稅繳納，根據國家稅務總局2016年4月25日視頻會議有關政策口徑解讀明確，按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據。

         2021年7月1日后，根據《印花稅法》第五條　印花稅的計稅依據如下：

       （一）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （二）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

       （三）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

       （四）證券交易的計稅依據，為成交金額。

       （五）        

       印花稅條例第三條：

       《實施細則》：按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。

       印花稅稅法第六條：

       第六條　應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。

       計稅依據按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

       -印花稅常見問題分析！

應稅合同無金額如何繳納印花稅？

       2021年7月1日前，根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字【1988】第25號），有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。         

       2021年7月1日后，根據《印花稅法》第六條：應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。

       計稅依據按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

       （具體還要不要先按5元貼花，要等政策明確）

       （六）

       印花稅條例第四條：

       第四條　下列憑證免納印花稅：

       （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

       （二）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；

       （三）經財政部批準免稅的其他憑證。

       印花稅稅法第十二條：

       第十二條　下列憑證免征印花稅：

       （一）應稅憑證的副本或者抄本；

       （二）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；

       （三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；

       （四）農民、家庭農場、農民專業(yè)合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業(yè)生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業(yè)保險合同；

       （五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；

       （六）財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據；

       （七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

       （八）個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

       根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

       -對比分析：

       《印花稅法》相比《印花稅暫行條例》免稅規(guī)定，條款更加具體和完善。對于財產所有權人將財產贈與學校、政府等，并不區(qū)分公益捐贈，和非公益捐贈。應和企業(yè)所得稅稅前扣除有所區(qū)分。

       -印花稅常見問題分析！

銀行和小微企業(yè)簽訂的借款合同是否免征印花稅？

       根據《財政部　稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）第二條規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

       第三條、本通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數×12  

       《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）及附件1規(guī)定，財稅〔2017〕77號執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1。

       根據上述規(guī)定，銀行和小微企業(yè)簽訂的借款合同是否免征印花稅，同樣貸款方（符合規(guī)定的小微企業(yè)）也免征印花稅。

       （七）

       印花稅條例第七條：

       第七條　應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。               

       印花稅稅法第十五條：

       第十五條　印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

       -印花稅常見問題分析！

印花稅能否按實際支付金額繳納？

       無論根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》，還是即將實施的《印花稅法》規(guī)定，納稅義務人應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

       書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。

       因此，印花稅在簽訂合同時就應該交稅貼花，與是否按合同規(guī)定付款、何時付款、合同能否完全履行沒有任何關系。

       因此印花稅應按合同金額繳納，如按實際支付金額繳納有可能造成印花稅少繳納的風險。

       （注：例：工程款合同應按合同簽訂時注明金額繳納一次性繳納，不能按工程付款進度繳納。）

       （八）   

       印花稅條例第十三、十四條：

       第十三條　納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節(jié)輕重，予以處罰：

       （一）在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；

       （二）違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；

       （三）違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

       偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。

       第十四條　印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定執(zhí)行。

       印花稅稅法第十九條：

       第十九條　納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

       -對比分析

       取消了小稅重罰的做法，統一按征管法執(zhí)行

       原先《印花稅暫行條例》第十三條 有關規(guī)定可以根據不同情形處于，10倍、20倍、30倍的罰款，就是我們經常說的“小稅重罰”的情形。

       根據新的《印花稅法》取消了該規(guī)定，統一由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。按《稅收征收管理法》第六十三條　對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

       可以說“小稅重罰”的情形隨著印花稅法的實施也退出了歷史舞臺。

       二、主要變化

       （一）應稅憑證變化

       1、取消了對權利許可證照征稅。

       2、將融資租賃合同單獨列為一類合同。融資租賃兼有融資與融物的特征，在條例語境下作為借款合同對待，這次將其與借款合同分離，但稅率與計稅依據保持不變。

       3、將原來享受免稅的營業(yè)賬簿（不含資金賬簿），由免稅確定為不征稅。由此，定額稅率徹底退出印花稅的歷史舞臺。

       （二）計稅依據的變化

       1、合同、產權轉移數據如果明確載明增值稅稅款，按不含稅價格確定計稅依據，而證券交易，由于其增值稅計稅方法的特殊性，直接以交易金額作為計稅依據。

       2、金額不確定時計稅依據的確定。

       依次按照實際結算的金額、市場價格確定；

       依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

       證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。

       3、合同中，金額和稅額未分開填列的，從條款看不得價稅分離繳納印花稅。

       （三）贈與免稅，新增優(yōu)惠變化

       1、將慈善組織接受捐贈也列入免稅范圍。

       2、非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同免稅。

       3、新增個人免稅（不征稅）的內容：個人與電子商務經營者訂立的電子訂單免稅、個人動產買賣合同不征稅。

       （四）稅收減免權變化

       1、收回財政部的減免稅權限，規(guī)定國務院可以針對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形制定減免稅規(guī)定并報全國人大常委會備案。

       2、根據財稅【2008】137號，個人買賣住房免稅；根據財稅【2003】183號，改制免稅；各地根據國務院規(guī)定，小微企業(yè)減半征收印花稅。政策是否會延續(xù)，還要等明確。

       （五）稅率變化

       1、《暫行條例》

       暫行條例：加工承攬合同，建設工程勘察設計合同，貨物運輸合同，商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據，這4個稅目的稅率由萬分之五。

       2、《印花稅法》

       相比暫行條例，印花稅法將承攬合同，建設工程勘察設計合同（合并），貨物運輸合同，商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據，這4個稅目的稅率將為萬分之三。

       （六）稅目變化

       印花稅暫行條例：

       暫行條例的稅目共5大類13項，每一項都標明了各稅目的適用范圍。具體大類：

       （一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

       （二）產權轉移書據；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）權利、許可證照；

       （五）經財政部確定征稅的其他憑證。

       印花稅稅法：

       印花稅法的稅目分為了4大類17小類，取消了對權利、許可證照每件征收5元(人民幣)印花稅的規(guī)定；將建設工程勘察設計合同稅目與建筑安裝工程承包合同稅目，合并為建設工程合同稅目。新增了融資租賃合同與證券交易稅目。具體大類：

       （一）合同；

       （二）產權轉移書據；

       （三）營業(yè)賬簿；

       （四）證券交易；

       （七）納稅義務人與扣繳義務人變化

       1、納稅義務人

       在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。

       2、扣繳義務人

       （1）境內代理人為境外納稅人的扣繳義務人。沒有代理人的，由境外納稅人自行申報。（新增）

       （2）證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

       3、委托代征

       國家稅務總局公告2016年第77號四.委托代征范圍擴大 稅務機關可委托銀行、保險、工商、房地產管理等有關部門,代征借款合同、財產保險合同、權利許可證照、產權轉移書據、建設工程承包合同等的印花稅.

       （八）納稅地點變化

       印花稅條例及細則：

       《印花稅暫行條例》及其施行細則對印花稅的納稅地點規(guī)定的不明確?？偩謨H對全國性訂貨會所簽訂合同印花稅納稅地點有明確規(guī)定。

       印花稅法：

       印花稅納稅地點一致是一個有爭議的問題題，這次直接在印花稅法中進行明確。

         1、單位納稅人為機構所在地

         2、個人納稅人為簽約地或居住地

         3、涉及不動產的，為不動產所在地。

         三、《中華人民共和國印花稅法》 全文

         （全文略，點擊【跳轉】可查看全文）

【專家介紹】

黃昌樹，1999年畢業(yè)于西安交通大學經濟管理學院會計系，注冊稅務師、會計師、中國稅務律師。西南財稅咨詢網創(chuàng)建人、每日稅訊特聘稅收籌劃答疑專家、昆明譽方事務所有限公司副總經理。

從事財稅政策研究咨詢、籌劃工作近20年，為多家農業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)、金融、地產企業(yè)稅務顧問。多年來堅持稅收理論結合財稅實務，給企業(yè)財務提供切實有效財稅咨詢指導。

特別對當下營改增政策，發(fā)票管理、費用核銷，稅收籌劃頗有研究。多次應省內外多家知名企業(yè)及財稅培訓機構邀請，對企業(yè)財稅管理開展專題培訓。