國家稅務(wù)總局 國家稅務(wù)總局令第2號 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

國家稅務(wù)總局 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法
國家稅務(wù)總局令第2號

  
  
  現(xiàn)發(fā)布《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，自2002年5月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長 金人慶

成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

  第一條 為加強成品油零售加油站的增值稅征收管理，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及有關(guān)稅收政策規(guī)定，制定本辦法。
  第二條 凡經(jīng)經(jīng)貿(mào)委批準從事成品油零售業(yè)務(wù)，并已辦理工商、稅務(wù)登記，有固定經(jīng)營場所，使用加油機自動計量銷售成品油的單位和個體經(jīng)營者（以下簡稱加油站），適用本辦法。
  第三條 本辦法第一條所稱加油站，一律按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）認定為增值稅一般納稅人；并根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進行征收管理。
  第四條 采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨立核算的加油站，在同一縣市的，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅。在同一省內(nèi)跨縣市經(jīng)營的，是否匯總繳納增值稅，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。跨省經(jīng)營的，是否匯總繳納增值稅，由國家稅務(wù)總局確定。
  對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。
  第五條 加油站無論以何種結(jié)算方式（如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證（簿）、加油卡等）收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準確計算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。
  第六條 加油站應(yīng)稅銷售額包括當月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額。其中成品油應(yīng)稅銷售額的計算公式為：
  成品油應(yīng)稅銷售額=（當月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價
  第七條 加油站必須按規(guī)定建立《加油站日銷售油品臺賬》（附表1，以下簡稱臺賬）登記制度。加油站應(yīng)按日登記臺賬，按日或交接班次填寫，完整、詳細地記錄當日或本班次的加油情況，月終匯總登記《加油站月銷售油品匯總表》（附表2）。臺賬須按月裝訂成冊，按會計原始賬證的期限保管，以備主管稅務(wù)機關(guān)檢查。
  第八條 加油站除按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送增值稅一般納稅人納稅申報辦法規(guī)定的申報資料外，還應(yīng)報送以下資料：
  （一）《加油站______月份加油信息明細表》（附表3）或加油IC卡；
  （二）《加油站月銷售油品匯總表》；
  （三）《成品油購銷存數(shù)量明細表》（附表4）。
  第九條 加油站通過加油機加注成品油屬于以下情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：
  （一）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自有車輛自用油。
  （二）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油。
  加油站發(fā)生代儲油業(yè)務(wù)時，應(yīng)憑委托代儲協(xié)議及委托方購油發(fā)票復(fù)印件向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案。
  （三）加油站本身倒庫油。
  加油站發(fā)生成品油倒庫業(yè)務(wù)時，須提前向主管稅務(wù)機關(guān)報告說明，由主管稅務(wù)機關(guān)派專人實地審核監(jiān)控。
  （四）加油站檢測用油（回罐油）。
  上述允許扣除的成品油數(shù)量，加油站月終應(yīng)根據(jù)《加油站月銷售油品匯總表》統(tǒng)計的數(shù)量向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
  第十條 成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
  第十一條 對財務(wù)核算不健全的加油站，如已全部安裝稅控加油機，應(yīng)按照稅控加油機所記錄的數(shù)據(jù)確定計稅銷售額征收增值稅。對未全部安裝稅控加油機（包括未安裝）或稅控加油機運行不正常的加油站，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求其嚴格執(zhí)行臺賬制度，并按月報送《成品油購銷存數(shù)量明細表》。按月對其成品油庫存數(shù)量進行盤點，定期聯(lián)合有關(guān)執(zhí)法部門對其進行檢查。
  主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將財務(wù)核算不健全的加油站全部納入增值稅納稅評估范圍，結(jié)合通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)所掌握的企業(yè)購油信息以及本地區(qū)同行業(yè)的稅負水平等相關(guān)信息，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)〔2001〕140號）的有關(guān)規(guī)定進行增值稅納稅評估。對納稅評估有異常的，應(yīng)立即移送稽查部門進行稅務(wù)稽查。
  主管稅務(wù)機關(guān)對財務(wù)核算不健全的加油站可以根據(jù)所掌握的企業(yè)實際經(jīng)營狀況，核定征收增值稅。
  財務(wù)核算不健全的加油站，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)其實際經(jīng)營情況和專用發(fā)票使用管理規(guī)定限量供應(yīng)專用發(fā)票。
  第十二條 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。
  預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
  第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)每季度應(yīng)對所轄加油站運用稽查卡進行1次加油數(shù)據(jù)讀取，并將讀出的數(shù)據(jù)與該加油站的《增值稅納稅申報表》、《加油站日銷售油品臺賬》、《加油站月銷售油品匯總表》等資料進行核對，同時應(yīng)對加油站的應(yīng)扣除油量的確定、成品油購銷存等情況進行全面納稅檢查。
  第十四條 本辦法自2002年5月1日起執(zhí)行。

  附表：1.加油站日銷售油品臺賬
  2.加油站月銷售油品匯總表
  3.加油站_________月份加油信息明細表
  4.成品油購銷存數(shù)量明細表

   附表1：

加油站日銷售油品臺賬

項 目 時間 月 日 時

油品型號

加油機 編號

起始油 量數(shù)

終止油 量數(shù)

出油數(shù)量

應(yīng) 扣 除 油 量

應(yīng)稅銷 售數(shù)量

單價

銷售金額

加油員 簽字

自用

倒庫

代儲

檢測

------

1

2

3

4

5=4-3

6

7

8

9

10=5-6-7-8-9

11

12=10*11

13

合計

附表2：

加油站月銷售油品匯總表

單位名稱（印章）： 單位：升、元

出油數(shù)量

應(yīng) 扣 除 油 量

應(yīng)稅銷售數(shù)量

銷 售 金 額

本月數(shù)

累計數(shù)

本月數(shù)

累計數(shù)

本月數(shù)

累計數(shù)

通過加油機

不通過加油機

自用

倒庫

代儲

檢測

自用

倒庫

代儲

檢測

本月數(shù)

累計數(shù)

本月數(shù)

累計數(shù)

合計

填表人： 審核人：

附表3：

加油站_________月份加油信息明細表

_______年_______月_______日

單位：升、元

單位名稱（印章）：
納稅人識別號
總槍數(shù)		電話號碼		法人姓名
加油槍出廠編號		油品型號	月累計加油量	月累計金額	月應(yīng)納增值稅額
合計		－

填表人： 接收人：

  
附表4：

成品油購銷存數(shù)量明細表

單位：噸

單位名稱（印章）：
油量型號	期初庫存量	本期購進量	本期出庫量		期末庫存量
			應(yīng)稅銷售量	應(yīng)扣除數(shù)量
-------	1	2	3	4	5=1+2-3-4

  印送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚州稅務(wù)進修學院。