公益捐贈(zèng)：限額和全額扣除是否有先后？

公益捐贈(zèng)：限額和全額扣除是否有先后？

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、深圳市稅務(wù)局問(wèn)題解答

個(gè)人同時(shí)存在限額扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)，兩者扣除的先后順序會(huì)影響最終繳納個(gè)人所得稅稅款金額嗎?

答：不影響。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人公益捐贈(zèng)支出的扣除基數(shù)為扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得稅額。也就是說(shuō)，這個(gè)應(yīng)納稅所得額是一個(gè)固定數(shù)，不會(huì)因?yàn)橄瓤哿艘还P捐贈(zèng)額而縮小。因此，不論是先扣限額捐贈(zèng)支出還是先扣全額捐贈(zèng)支出，最終效果都是一樣的。

企業(yè)對(duì)哪些特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)全額在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

第二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

第三條規(guī)定，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽參與者實(shí)行以下稅收政策

（一）對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除?！?/font>

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

第二條規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

四、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）第三條規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年3月31日。

五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第18號(hào)）第九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

納稅人如何查詢?nèi)罕妶F(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）第十四條規(guī)定，為方便納稅主體查詢，省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單公告。

企業(yè)或個(gè)人可通過(guò)上述渠道查詢?nèi)罕妶F(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。

公益組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期是多長(zhǎng)時(shí)間？

答：目前公益組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期為三年。

原政策規(guī)定，公益組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格名單每年發(fā)布一次，即名單內(nèi)公益組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期只有一年，捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須對(duì)照當(dāng)年的名單，在當(dāng)年名單內(nèi)的，才能稅前扣除。若捐贈(zèng)人在次年繼續(xù)向該社會(huì)組織捐贈(zèng)，但其已不在次年名單內(nèi)，則不能稅前扣除。

但是，2020年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號(hào)），以及2021年的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)），均規(guī)定公益組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期為三年。公益組織一旦進(jìn)入名單，捐贈(zèng)人在三年內(nèi)向該社會(huì)組織捐贈(zèng)，都可以稅前扣除，不必再每年查閱。