英國如何運用稅收政策支持研發(fā)

英國如何運用稅收政策支持研發(fā)

作者：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局稅收科研徽譯團隊

參與編寫：劉磊、錢晶晶、劉洋、何園園、魏龍妹、童宇婷、陳蕾、楊韻竹、葛良慧、姜晨

英國研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策主要包括面向中小企業(yè)實施的加計扣除政策和面向大企業(yè)實施的稅收抵免政策。

受全球疫情沖擊，2020年英國經(jīng)濟進入11年來首次衰退，英國政府財政壓力巨大。今年3月，英國政府發(fā)布了2021年度財政預算，財政大臣蘇納克更是提出“復蘇經(jīng)濟+平衡財政”雙重目標的預算方案，旨在刺激英國經(jīng)濟復蘇。作為方案的一部分，英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署（HMRC）廣泛征求對英國研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策的改進意見，希望可以繼續(xù)保持研發(fā)優(yōu)惠政策的先進性、競爭力和針對性。

目前，英國研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策主要包括面向中小企業(yè)實施的加計扣除政策（SME計劃），以及面向大企業(yè)實施的稅收抵免政策（RDEC計劃）。

SME計劃適用于從業(yè)人數(shù)不超過500人，營業(yè)額不超過1億歐元（1歐元相當于7.68元人民幣）或總資產(chǎn)不超過8600萬歐元的中小企業(yè)（根據(jù)英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署定義）。優(yōu)惠對象為企業(yè)合格研發(fā)支出，主要包括：直接參與研發(fā)活動的本企業(yè)合格員工成本（工資、薪金、第一類國民保險費、養(yǎng)老金）；直接參與研發(fā)活動的外聘人員成本（可按支付成本的65%扣除）；消耗材料支出成本（水、燃料和電力等）；外包的研發(fā)項目支出（可按支付成本的65%扣除）；軟件許可費；臨床試驗志愿者報酬（適用于醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)項目）。但商品和服務(wù)的生產(chǎn)與分銷成本、資本支出、土地成本、專利和商標費、租金或罰款等資費不能加計扣除。符合條件的盈利企業(yè)，在正常全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以從應納稅所得額中額外扣除130%的合格研發(fā)支出。符合條件的虧損企業(yè)，在享受優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對于可退還損失，即扣除研發(fā)加計費用后的交易損失與總可扣除的研發(fā)成本（合格支出加上加計扣除成本）二者之間較低者，最高可按14.5%享受現(xiàn)金形式的稅收返還，以彌補研發(fā)相關(guān)的損失。舉例來說，如果一個企業(yè)2020年度發(fā)生了10萬歐元的合格研發(fā)支出，同時產(chǎn)生了50萬歐元的營業(yè)虧損，在企業(yè)滿足一定條件下，仍可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，可加計扣除金額為13萬歐元（10萬×130%），總可扣除的研發(fā)成本為23萬歐元，按照最高14.5%的稅收返還比例，該企業(yè)可申請的現(xiàn)金返還為3.335萬歐元（23萬×14.5%），達到合格支出的33.35%。

SME計劃下，在接到納稅人申請后，企業(yè)所在地稅務(wù)部門的研發(fā)專家團隊主動聯(lián)系企業(yè)，要求納稅人報送所需材料；開展實地核查，從項目是否滿足研發(fā)活動定義、臺賬的邏輯性及合理性、企業(yè)技術(shù)專家的相關(guān)資質(zhì)，以及企業(yè)是否正確理解并執(zhí)行相關(guān)政策等多方面開展核查，從而確定企業(yè)是否可以享受SME加計扣除。根據(jù)預測，要達到研發(fā)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）2.4%的目標，每年可能會收到20萬份的減免申請，這對英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署的管理部門將產(chǎn)生較大壓力。

RDEC計劃適用于：職工人數(shù)超過500名，營業(yè)額超過1億歐元或總資產(chǎn)超過8600萬歐元的企業(yè)（根據(jù)英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署定義）；從事大型公司研發(fā)分包的中小企業(yè)；研發(fā)項目獲得補貼或撥款的中小企業(yè)。在一定條件下，企業(yè)可按照研發(fā)成本的13%抵減應納稅額。公司在盈利的情況下，尚未抵免完的部分可以用來償付增值稅、合同債務(wù)等；如果公司虧損，其尚未抵完的部分在滿足一定條件下可以現(xiàn)金方式退還給企業(yè)。RDEC 計劃下抵免優(yōu)惠計算是研發(fā)優(yōu)惠制度中較為復雜的領(lǐng)域之一，在確定合格研發(fā)支出的基礎(chǔ)上，需要按照7個步驟分步計算。

RDEC計劃下，稅務(wù)部門大企業(yè)管理部門與企業(yè)定期聯(lián)系，深入了解企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和研發(fā)活動，評估正在開展或計劃開展的研發(fā)活動是否符合條件，引導企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)活動內(nèi)控體系；同時大企業(yè)部門與研發(fā)專家團隊共同合作，針對特定申請情況開展風險評估，確定企業(yè)能否享受REDC稅收抵免，并最終由大企業(yè)管理部門在規(guī)定期限內(nèi)完成審批決定。

稅收減免是促進企業(yè)增加研發(fā)投資、創(chuàng)造繁榮經(jīng)濟環(huán)境的重要因素之一。2018年英國的研發(fā)總支出為371億英鎊（1英鎊相當于8.99元人民幣），人均558英鎊，相當于GDP的1.7%。在過去的幾十年里，研發(fā)投資穩(wěn)步上升，但仍落后于全球競爭對手。此次，英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署為促進投資發(fā)起的關(guān)于研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的咨詢，涵蓋了該政策的每個重要方面，主要包括：是否要考慮將兩種制度簡化為單一的研發(fā)激勵制度；如何更好地發(fā)揮稅務(wù)海關(guān)總署、企業(yè)等在優(yōu)惠申請過程的作用；當前對研發(fā)的定義是否仍然適合其目的，或者是否應該對其進行修訂以更好地反映現(xiàn)代研發(fā)活動；研發(fā)制度是否應針對特定行業(yè)或地區(qū)，即對不同行業(yè)或地區(qū)以及具有社會效益的研發(fā)（例如綠色科技）采用不同的優(yōu)惠比例等。

目前，英國政府完成了兩年內(nèi)對研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策的第三次咨詢。調(diào)查結(jié)果顯示，英國目前的研發(fā)稅收減免制度受到公司的歡迎，并且收到了廣泛的建議，如采取定期支付，納入更廣泛的補貼體系等，利益相關(guān)者建議諸如理論數(shù)學、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和社會科學等領(lǐng)域也應當納入研發(fā)的定義范圍，并允許享受稅收減免，以及為特定企業(yè)提供量身定制的服務(wù)。

來源：中國稅務(wù)報  2021年07月14日  版次：07

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