美國(guó)兩大巨頭公司——蘋(píng)果和谷歌是如何繳稅的呢？

大公司青睞”轉(zhuǎn)移價(jià)格“方式降低稅率

蘋(píng)果——“抬高”成本價(jià)“降低”銷(xiāo)售價(jià)    以美國(guó)的蘋(píng)果公司為例，該公司的控股公司和子公司結(jié)構(gòu)之間的復(fù)雜關(guān)系讓人云里霧里、眼花繚亂。
     蘋(píng)果電腦有限公司(Apple Computer Ltd)是一家總部在愛(ài)爾蘭的制造商；蘋(píng)果股份有限公司(Apple Computer Inc, Ltd)也是一家設(shè)在愛(ài)爾蘭的公司，擁有蘋(píng)果電腦有限公司。蘋(píng)果荷蘭私營(yíng)有限公司(AppleNetherlands BV)是一家離岸投資公司；而蘋(píng)果電腦銷(xiāo)售公司(AppleComputer Sales Corp)是一家設(shè)在美屬維爾京群島的公司，主要負(fù)責(zé)海外市場(chǎng)的銷(xiāo)售，另外還有蘋(píng)果開(kāi)曼財(cái)務(wù)有限公司(Apple Computer Cayman Financial Ltd)。

      蘋(píng)果電腦是在新加坡生產(chǎn)，開(kāi)曼財(cái)務(wù)有限公司將每臺(tái)電腦以200美元的賬面價(jià)格支付給新加坡子公司，開(kāi)曼財(cái)務(wù)公司再將新加坡生產(chǎn)的電腦以每臺(tái)900美元價(jià)格賣(mài)給蘋(píng)果美國(guó)公司，然后，蘋(píng)果美國(guó)公司又以每臺(tái)1000美元價(jià)格賣(mài)給經(jīng)銷(xiāo)商。盡管表面上看每臺(tái)電腦似乎在蘋(píng)果不同的子公司之間轉(zhuǎn)了一大圈，而事實(shí)是，所有這些只不過(guò)是賬面上的處理，而經(jīng)銷(xiāo)商提貨地點(diǎn)仍舊是電腦的產(chǎn)地新加坡。

      但一圈轉(zhuǎn)下來(lái)，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格方式，價(jià)格發(fā)生了重大變化。美國(guó)每臺(tái)電腦成本被拾高，這樣一來(lái)，蘋(píng)果公司在美國(guó)每賣(mài)一臺(tái)電腦只有100美元的利潤(rùn)須上稅，另外700美元利潤(rùn)在開(kāi)曼群島規(guī)避了稅收。由于在新加坡的外國(guó)公司可以享受免稅，這給蘋(píng)果公司帶來(lái)更大的稅務(wù)節(jié)省。

      美國(guó)稅務(wù)局于1992年指控蘋(píng)果公司1984～1988年期間采用價(jià)格轉(zhuǎn)移和將利潤(rùn)記在離岸的方式逃避公司稅5.86億美元，最終，雙方庭外和解，使蘋(píng)果公司利用價(jià)格轉(zhuǎn)移的詳盡計(jì)劃成為秘密。

谷歌——支出走高稅、收入走低稅
      管理著全球最大的搜索引擎的谷歌公司自成立以來(lái)一直有著杰出的表現(xiàn)，在規(guī)模、效益，特別是成本控制方面令對(duì)手不寒而栗。根據(jù)美國(guó)稅法，美國(guó)公司的海外利潤(rùn)要繳納25%～35%的稅，而谷歌每年實(shí)際支付的稅率只有2.4%，谷歌是如何實(shí)現(xiàn)如此低的有效稅率呢？
      答案很簡(jiǎn)單，谷歌采用的就是轉(zhuǎn)移價(jià)格這個(gè)避稅高招，即利用不同子公司之間倒賬，將收入轉(zhuǎn)到低稅率的避稅天堂，將支出轉(zhuǎn)到高稅收的國(guó)家和地區(qū)。

     谷歌公司所出售的并不是一般商品，而是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用。谷歌公司正是利用了知識(shí)產(chǎn)權(quán)難定價(jià)，也沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)稅公式可以套用這一特點(diǎn)，借助不同國(guó)家的稅收差異達(dá)到省稅的目的。

     盡管根據(jù)美國(guó)稅法，子公司必須為知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付公平價(jià)格，但對(duì)于高科技公司新產(chǎn)品定價(jià)卻沒(méi)有合適的參考標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于科技公司來(lái)說(shuō)，母公司為了少繳稅，愿意把價(jià)格壓得越低越好。
     谷歌選擇的是愛(ài)爾蘭和百慕大作為調(diào)節(jié)稅收的據(jù)點(diǎn)。自20世紀(jì)60年代起，愛(ài)爾蘭就追求利用低稅率吸引跨國(guó)公司，允許利用愛(ài)爾蘭轉(zhuǎn)移收人，支付很少的稅。
跨國(guó)公司在愛(ài)爾蘭積累利潤(rùn)，然后，輕松地將利潤(rùn)匯至百慕大。一旦跨國(guó)公司的非美國(guó)利潤(rùn)進(jìn)入百慕大，美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局就很難跟蹤了。根據(jù)愛(ài)爾蘭法律，在那里設(shè)立的子公司不需要上報(bào)任何包括損益表或資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。

      具體說(shuō)來(lái)，谷歌公司將在美國(guó)開(kāi)發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東的特許權(quán)賣(mài)給總部位于百慕大的愛(ài)爾蘭子公司——谷歌愛(ài)爾蘭控股公司。這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)繼而被轉(zhuǎn)讓給谷歌愛(ài)爾蘭控股公司旗下的都柏林業(yè)務(wù)部門(mén)——谷歌愛(ài)爾蘭公司。一家子公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，其支出降低了愛(ài)爾蘭應(yīng)付稅，另一家在避稅天堂百慕大收取授權(quán)費(fèi)，規(guī)避愛(ài)爾蘭的稅。谷歌的這個(gè)利用兩家設(shè)在愛(ài)爾蘭的子公司避稅的妙招被稱(chēng)為“雙層愛(ài)爾蘭漢堡”(Double Irish)。

      歐洲、中東或非洲公司購(gòu)買(mǎi)谷歌搜索廣告后，將錢(qián)匯到谷歌愛(ài)爾蘭公司，愛(ài)爾蘭的公司稅是12.5%，這個(gè)稅率已經(jīng)比美國(guó)低了一半，但谷歌還是設(shè)法免掉，也就是把收入做成不是在愛(ài)爾蘭產(chǎn)生的。

     谷歌為了轉(zhuǎn)移收入，在愛(ài)爾蘭注冊(cè)了兩家公司，一家是谷歌愛(ài)爾蘭控股，其管理中心在百慕大。該公司在得到谷歌授權(quán)后可以使用谷歌知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。另外一家是控股公司旗下的一個(gè)有限責(zé)任公司，也就是控股公司的子公司——谷歌愛(ài)爾蘭有限公司，辦公地點(diǎn)在都柏林，有2000名員工，負(fù)責(zé)向全球銷(xiāo)售谷歌網(wǎng)站廣告，創(chuàng)造的利潤(rùn)占公司海外總利潤(rùn)的88%，其中大部分流入避稅天堂百慕大。


     由于愛(ài)爾蘭稅法在預(yù)扣稅方面的豁免只針對(duì)歐盟成員國(guó)公司，而谷歌不是歐盟成員公司，為了避開(kāi)愛(ài)爾蘭的預(yù)扣稅，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是繞道荷蘭沒(méi)有員工的空殼公司。而錢(qián)一到稅法寬松的荷蘭，荷蘭空殼公司將把約99.8%的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)到百慕大。

     由于荷蘭夾在愛(ài)爾蘭和百慕大之間，因此，這種做法有“荷蘭三明治”之稱(chēng)。


總結(jié)起來(lái)，流程如下：

第一步:在愛(ài)爾蘭注冊(cè)公司

根據(jù)愛(ài)爾蘭的稅法，即使是在愛(ài)爾蘭注冊(cè)的公司，只要其母公司或總部設(shè)在外國(guó)，就被認(rèn)定為外國(guó)公司。于是，在愛(ài)爾蘭再設(shè)立一家國(guó)際運(yùn)營(yíng)公司，而公司的總部設(shè)在著名的避稅天堂--加勒比群島。由于愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司是外國(guó)公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛(ài)爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

第二步:在荷蘭設(shè)立公司

如果直接把收入從愛(ài)爾蘭的銷(xiāo)售公司轉(zhuǎn)到愛(ài)爾蘭的運(yùn)營(yíng)公司要繳愛(ài)爾蘭所得稅，為了能節(jié)省這筆稅款劃，可以在荷蘭設(shè)立一家運(yùn)營(yíng)公司。

與愛(ài)爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊(cè)地而不是總部所在地來(lái)認(rèn)定公司的國(guó)籍，所以在愛(ài)爾蘭與荷蘭的3家子公司都被認(rèn)定為歐盟的公司。愛(ài)爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國(guó)公司之間的交易，免繳所得稅。

第三步:選擇交易媒介

高科技公司通常用一種看不見(jiàn)摸不著但又很值錢(qián)的交易品來(lái)充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介--知識(shí)產(chǎn)權(quán)。當(dāng)美國(guó)以外的用戶(hù)在公司享受付費(fèi)服務(wù)時(shí)，美國(guó)總公司就把其所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭的運(yùn)營(yíng)公司去，而用戶(hù)所支付的現(xiàn)金則進(jìn)入愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售公司的賬戶(hù)。由于實(shí)現(xiàn)這一銷(xiāo)售必須用到知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，因此愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售公司就"需要"向愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)專(zhuān)利使用費(fèi)。愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售公司通過(guò)荷蘭運(yùn)營(yíng)公司的中轉(zhuǎn)，將銷(xiāo)售收入以專(zhuān)利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)到愛(ài)爾蘭運(yùn)營(yíng)公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢(qián)一旦進(jìn)入那個(gè)避稅天堂，就無(wú)法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。

在整個(gè)收入轉(zhuǎn)移過(guò)程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛(ài)爾蘭低廉的所得稅。

經(jīng)過(guò)這樣一個(gè)流釋?zhuān)雀璧亩愒诓恢挥X(jué)中消失了。

    其結(jié)果是，谷歌在三年時(shí)間里節(jié)省了31億美元的應(yīng)付稅款，該公司利潤(rùn)提高了26%，而所有這一切都是法律允許的。

     為了確保美國(guó)政府不來(lái)打擾，谷歌將準(zhǔn)備工作做在前面。在實(shí)施稅收規(guī)劃之前，谷歌同美國(guó)政府開(kāi)展了長(zhǎng)達(dá)三年的艱苦談判。2006，谷歌最終得到美國(guó)國(guó)稅局批準(zhǔn)，可以使用轉(zhuǎn)移價(jià)格安排計(jì)劃，并同美國(guó)國(guó)稅局簽署了一份協(xié)議，協(xié)議中明確，谷歌的大部分國(guó)外收入來(lái)自愛(ài)爾蘭，愛(ài)爾蘭是谷歌實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)劃的重要據(jù)點(diǎn)。