【案例】陜西省長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉峪關(guān)分公司不服嘉峪關(guān)市稅務(wù)局稅務(wù)違章處理決定案

陜西省長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉峪關(guān)分公司不服嘉峪關(guān)市稅務(wù)局稅務(wù)違章處理決定案

  本案關(guān)注點(diǎn)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)混淆未按期申報(bào)、辦理稅務(wù)注冊(cè)登記與偷稅的界限，同時(shí)也存在重復(fù)處罰的問(wèn)題。行為人的行為或者屬于偷稅，或者不屬于偷稅，既適用偷稅條款處罰，又適用不屬于偷稅的條款處罰，顯然失當(dāng)。
   


（一）首部
1．判決書(shū)字號(hào)
一審判決書(shū)：甘肅省嘉峪關(guān)市人民法院（1991）嘉法行字第002號(hào)；
二審判決書(shū)：甘肅省高級(jí)人民法院甘法行上（1991）5號(hào)。
2．案由：不服稅務(wù)違章處理決定案。
3．訴訟雙方
原告（被上訴人）：陜西省西安市長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉峪關(guān)分公司（以下簡(jiǎn)稱駐嘉分公司）。
法定代表人：姚華民，駐嘉分公司經(jīng)理。
訴訟代理人：（一審）石文琰，西北政法學(xué)院副教授，現(xiàn)離休。吳效先，陜西第四律師事務(wù)所律師。
訴訟代理人：（二審）吳效先，陜西第四律師事務(wù)所律師。宋志萍，甘肅省經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所干部。
被告（上訴人）：嘉峪關(guān)市稅務(wù)局。
法定代表人：潘通仁，嘉峪關(guān)市稅務(wù)局局長(zhǎng)。
訴訟代理人：（一審）原德利，嘉峪關(guān)市律師事務(wù)所律師。尹耕莘，嘉峪關(guān)市稅務(wù)局干部。
訴訟代理人：（二審）王仲謙，嘉峪關(guān)市稅務(wù)局干部。慶志安，蘭州市第三律師事務(wù)所律師。
4．審級(jí)：二審。
5．審判機(jī)關(guān)和審判組織
一審法院：甘肅省嘉峪關(guān)市人民法院。
合議庭組成人員：審判長(zhǎng)：達(dá)德珍；代理審判員：李琪林、石生明。
二審法院：甘肅省高級(jí)人民法院。
合議庭組成人員：審判長(zhǎng)：魏中揚(yáng)；審判員：宋有文；代理審判員：宋桂蘭。
6．審結(jié)時(shí)間
一審審結(jié)時(shí)間：1990年12月27日
二審審結(jié)時(shí)間：1991年4月19日
甘肅省高級(jí)人民法院于1991年3月25日向最高人民法院寫(xiě)出延期審理本案的報(bào)告，最高人民法院于1991年4月2日以（1991）行政字第4號(hào)函批準(zhǔn)延長(zhǎng)該案的審理期限。
（二）一審訴辯主張
1．被訴具體行政行為：1987年6月，原告人陜西省西安市長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉分公司同嘉峪關(guān)市文物維修旅游開(kāi)發(fā)指揮部辦公室（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城辦）簽定建筑合同，承建國(guó)家重點(diǎn)文物嘉峪關(guān)城樓復(fù)原工程。1988年10月20日，市稅務(wù)局檢查組對(duì)駐嘉分公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，同年11月12日做出了《關(guān)于對(duì)西安市長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉分公司稅務(wù)違章處理決定》：（1）駐嘉分公司未按規(guī)定時(shí)間申報(bào)辦理稅務(wù)注冊(cè)登記，根據(jù)《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》第 三十六條之規(guī)定，決定處以罰款2000元；（2）違反《 全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》第 十七條第一款之規(guī)定，決定處以罰款2000元；（3）違反納稅義務(wù)人禁用白條記帳的規(guī)定，對(duì)兩項(xiàng)白條記帳付款．5294．91元，視為購(gòu)自臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者，按稅率8％補(bǔ)繳臨時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅423．59元，附征城市維護(hù)建設(shè)稅29．65元，教育費(fèi)附加4．23元，合計(jì)457．47元，從寬免于加收滯納金；（4）未按規(guī)定履行納稅申報(bào)，隱瞞收入，依據(jù)《 稅收征收管理暫行條例》第 三十七條第三款之規(guī)定，處以所偷稅款6409．20元的3倍罰款19227．60元，對(duì)偷稅的直接責(zé)任人姚華民處以罰款800元。1990年11月10日，陜西省西安市長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉分公司不服嘉峪關(guān)市稅務(wù)局處理決定，向嘉峪關(guān)市人民法院提起訴訟。
2．原告訴稱：1987年6月與嘉峪關(guān)市長(zhǎng)城辦簽定建筑合同，承建嘉峪關(guān)城樓復(fù)原工程，同月進(jìn)駐嘉峪關(guān)施工。關(guān)于納稅問(wèn)題，當(dāng)時(shí)由主管上級(jí)部門(mén)長(zhǎng)城辦的負(fù)責(zé)人高鳳山、呂志標(biāo)等人和嘉峪關(guān)鄉(xiāng)稅務(wù)所稽征員肖學(xué)軍等人議定“施工隊(duì)按合同領(lǐng)取材料費(fèi)、生活費(fèi)、進(jìn)度款時(shí)先開(kāi)收據(jù)，竣工決算時(shí)開(kāi)一張總的稅務(wù)發(fā)票，一次交清稅款”。議定成立后，肖學(xué)軍于同年8月還特意到工地告訴我公司竣工后一次納稅。因而我公司及其他施工單位均在十個(gè)月內(nèi)沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注冊(cè)登記、納稅申報(bào)、購(gòu)買(mǎi)稅款發(fā)票和繳納稅款。嘉峪關(guān)市、鄉(xiāng)兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也從沒(méi)有向我公司核定過(guò)納稅期限和稅額，同時(shí)也沒(méi)有催要過(guò)稅款。1988年6月7日，長(zhǎng)城辦召集所屬10多個(gè)施工單位開(kāi)會(huì)，通知大家納稅辦法有改變，“今后每領(lǐng)一次款繳一次稅。”按照這一通知，我公司即向長(zhǎng)城辦申報(bào)領(lǐng)取稅款（稅款要靠長(zhǎng)城辦撥，以前沒(méi)有撥過(guò)）。同年7月7日長(zhǎng)城辦撥下稅款，我公司負(fù)責(zé)人姚華民即于次日一次補(bǔ)繳清了以前所有的未繳稅款，還多繳了部分錢(qián)。只因得罪了嘉峪關(guān)市稅務(wù)局的某些負(fù)責(zé)人，他們?yōu)E用職權(quán)，把自己的失職委過(guò)于人，把我公司自1987年6月8日至1988年1月16日的未納稅定為“偷稅”，處以所“偷稅”款6409．20元的3倍罰款19227．60元，并對(duì)我公司經(jīng)理姚華民以“偷稅的直接負(fù)責(zé)人”罰款800元。對(duì)于嘉峪關(guān)市稅務(wù)局的錯(cuò)誤處理決定，我公司當(dāng)然不能接受，請(qǐng)求公正裁判，以維護(hù)我公司名譽(yù)及合法利益。
3．被告辯稱：西安市長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉分公司從1987年6月至1988年3月29日長(zhǎng)達(dá)10個(gè)月未申請(qǐng)辦理稅務(wù)注冊(cè)登記，使用非法發(fā)票，用白條記帳，未按規(guī)定履行納稅申報(bào)，隱瞞收入的稅務(wù)違章問(wèn)題，事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)，定性無(wú)誤，處理程序合法，適用法規(guī)適當(dāng)。我局對(duì)原告的處理決定送達(dá)后，原告在我局限期內(nèi)于1988年11月30日按處理決定繳納了稅款和罰款，但未按《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》第 40條規(guī)定的10日申請(qǐng)復(fù)議期限內(nèi)，即1988年12月10日前提出具體復(fù)議申請(qǐng)事項(xiàng)及理由和依據(jù)，嗣后，雖于1988年12月14日向我局遞交了申請(qǐng)復(fù)議書(shū)，委托書(shū)及附頁(yè)一份，要我局代交省稅務(wù)局。我局于12月15日出具了該分公司已繳納稅款和罰款的證明，并將其申請(qǐng)復(fù)議書(shū)等材料退給了原告經(jīng)辦人姚新社。姚華民又于12月16日將其申請(qǐng)復(fù)議書(shū)在嘉峪關(guān)郵局郵往省稅務(wù)局。所以無(wú)論以12月14日計(jì)還是以12月16日計(jì)，原告的申請(qǐng)復(fù)議期限都已超過(guò)。而原告放棄起訴權(quán)后事隔近兩年又提出訴訟，既不符合《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》第 40條關(guān)于訴訟時(shí)效的規(guī)定，也不符合《 中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第 37條、第 38條、第 39條關(guān)于起訴和受理的規(guī)定。嘉峪關(guān)市人民法院應(yīng)駁回原告之訴狀，不予受理。
（三）一審事實(shí)和證據(jù)
案經(jīng)審理，查明：1987年6月5日，原告與嘉峪關(guān)市嘉峪關(guān)長(zhǎng)城辦簽定了城樓復(fù)原建筑合同，當(dāng)月8日開(kāi)始施工。自1985年以來(lái)，各施工隊(duì)從長(zhǎng)城辦領(lǐng)取工程預(yù)付款、備料款均使用收據(jù)。原告沿用此習(xí)慣作法，從酒泉自購(gòu)收據(jù)自1987年6月8日至1988年1月16日從長(zhǎng)城辦領(lǐng)取的暫付備料款和工程進(jìn)度款7筆403640元。同年6、7月間，嘉峪關(guān)鄉(xiāng)稅務(wù)所稽征員肖學(xué)軍找長(zhǎng)城辦負(fù)責(zé)人，讓其通知維修長(zhǎng)城的工程隊(duì)將稅款繳到嘉峪關(guān)鄉(xiāng)稅務(wù)所；在談到繳稅期限時(shí)，長(zhǎng)城辦負(fù)責(zé)人提出待工程竣工后一次性納稅，肖表示同意。隨后，長(zhǎng)城辦負(fù)責(zé)人通知承包長(zhǎng)城維修工程的原告及天水市北道區(qū)第二建筑工程公司等施工單位，工程竣工后一次性交清稅款。1987年12月16日，市稅務(wù)局發(fā)出通知，要求自1988年1月1日起，一律使用套印“甘肅省嘉峪關(guān)市稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制章”的新發(fā)票。長(zhǎng)城辦據(jù)此通知，在原告1988年3月25日領(lǐng)取工程進(jìn)度款時(shí)，要求其使用統(tǒng)一發(fā)票。原告當(dāng)時(shí)到嘉峪關(guān)鄉(xiāng)稅務(wù)所購(gòu)買(mǎi)統(tǒng)一發(fā)票，因經(jīng)辦人肖學(xué)軍請(qǐng)假，由該所會(huì)計(jì)張興禮代辦業(yè)務(wù)，原告告知張興禮我們?nèi)ツ晔怯檬論?jù)領(lǐng)取工程進(jìn)度款的，今天要求必須用統(tǒng)一發(fā)票，現(xiàn)工程急需領(lǐng)款。張興禮即將他保管的已使用了一半的統(tǒng)一發(fā)票借給原告，原告領(lǐng)取工程進(jìn)度款后于3月29日將剩余發(fā)票送還張興禮，時(shí)遇肖學(xué)軍在張興禮家，原告即提出買(mǎi)統(tǒng)一發(fā)票，肖學(xué)軍給原告辦理了稅務(wù)注冊(cè)登記，并賣(mài)給了一本統(tǒng)一發(fā)票。1988年6月，長(zhǎng)城辦通知維修長(zhǎng)城的各施工隊(duì)，稅收方式有變，今后每領(lǐng)一次款繳一次稅。1988年6月27日，被告接到舉報(bào)，即派員于同月28、29日對(duì)長(zhǎng)城辦的帳務(wù)進(jìn)行了檢查，查出原告從1987年6月8日至1988年1月16日使用自購(gòu)收據(jù)從長(zhǎng)城辦領(lǐng)取備料款、工程進(jìn)度款7筆403640元。1988年7月8日原告一次性補(bǔ)繳了所欠稅款29153．65元。被告又于1988年10月20日至23日對(duì)原告的帳目憑證進(jìn)行了全面檢查，原告所提供的財(cái)務(wù)帳目及憑證與被告在長(zhǎng)城辦所查的一致，且被告在稅務(wù)檢查報(bào)告中稱原告在這次稅務(wù)檢查中態(tài)度比較端正，主動(dòng)配合，提供資料，說(shuō)明情況。然而被告卻于1988年11月12日對(duì)原告作出了四項(xiàng)稅務(wù)違章處理決定；第一，未按規(guī)定時(shí)間申報(bào)辦理稅務(wù)注冊(cè)登記，對(duì)其罰款2000元，第二，違反《 全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》罰款2000元；第三，違反納稅義務(wù)人禁用白條記帳的規(guī)定，視為購(gòu)自臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者，按稅率8％補(bǔ)繳臨時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅423．59元，附征城市維護(hù)建設(shè)稅29．65元，教育費(fèi)附加4．23元，合計(jì)457．47元，從寬免于加收滯納金；第四，未按規(guī)定履行納稅申報(bào)，隱瞞收入，處以所偷稅款6409．20元的三倍罰款19227．60元，對(duì)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加從寬處理，免于罰款，對(duì)偷稅的直接負(fù)責(zé)人姚華民處以罰款800元。原告在繳清稅款、罰款后，于1988年12月4日向省稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。省稅務(wù)局在受理此案后，在近兩年的時(shí)間內(nèi)對(duì)實(shí)體問(wèn)題未答復(fù)原告，于1990年11月2日電告原告申請(qǐng)復(fù)議所委托的代理人宣炳昭，稱有關(guān)案件具體事宜與嘉峪關(guān)市稅務(wù)局聯(lián)系。嘉峪關(guān)市稅務(wù)局于同年11月6日函告原告代表人姚華民，稱省稅務(wù)局電告你的內(nèi)容，我局尚不知，無(wú)法函告。原告于1990年11月10日向本院提出訴訟。
上述事實(shí)有證人證言，嘉峪關(guān)市稅務(wù)局1988年11月12日《關(guān)于對(duì)西安市長(zhǎng)安縣細(xì)柳建筑工程公司駐嘉峪關(guān)分公司稅務(wù)違章處理決定》等證據(jù)為證。
（四）一審判案理由
原告未按規(guī)定依法向嘉峪關(guān)鄉(xiāng)稅務(wù)所申請(qǐng)辦理稅務(wù)注冊(cè)登記，使用自購(gòu)的收據(jù)，違反了《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》第 七條以及有關(guān)規(guī)定，被告對(duì)原告稅務(wù)違章處理決定第1項(xiàng)、第2項(xiàng)認(rèn)定的事實(shí)清楚，證據(jù)充分，適用法規(guī)正確。原告在納稅方式改變之前未依法納稅顯系違法，但是原告未依法納稅是由于嘉峪關(guān)鄉(xiāng)稅務(wù)所工作人員與長(zhǎng)城辦負(fù)責(zé)人所達(dá)成的待工程竣工后一次性納稅協(xié)議所致，其責(zé)任不在原告。且原告主觀上無(wú)偷稅的故意，客觀上無(wú)欺騙、隱瞞逃避納稅的行為，故被告在處理決定中第4項(xiàng)認(rèn)定原告偷稅，證據(jù)不足，適用法規(guī)錯(cuò)誤，處罰不當(dāng)。
（五）一審定案結(jié)論
1．維持被告對(duì)原告“稅務(wù)違章處理決定”中第1項(xiàng)、第2項(xiàng)，
2．撤銷被告對(duì)原告“稅務(wù)違章處理決定”中第4項(xiàng)，所罰款20027．60元于本判決發(fā)生法律效力后一個(gè)月內(nèi)退還原告。
3．案件受理費(fèi)，原、被告各承擔(dān)30元。
（六）二審情況
1．二審訴辯主張
上訴人嘉峪關(guān)市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱市稅務(wù)局）訴稱：第一，對(duì)駐嘉分公司所作的“稅務(wù)違章處理決定”是根據(jù)《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》第 三十七條第三款所規(guī)定的“偷稅：是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為”和財(cái)政部稅務(wù)總局（81）財(cái)稅辦字第9號(hào)文件中列舉的“如……少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入……都屬于偷稅行為”。據(jù)此，駐嘉分公司的行為已構(gòu)成主觀上故意偷稅，客觀上欺騙、隱瞞、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、造成事實(shí)上偷稅的后果。市法院也查明駐嘉分公司“未依法納稅顯系違法”。而該公司為了掩蓋其偷稅事實(shí)，故意提出了所謂議定竣工后一次交清稅款的證據(jù)。對(duì)此事，市稅務(wù)局從未委托肖學(xué)軍與長(zhǎng)城辦負(fù)責(zé)人議定駐嘉分公司承包長(zhǎng)城辦工程可以“竣工后一次納稅”，而肖學(xué)軍本人也作證沒(méi)有此事，更沒(méi)有所謂的“肖學(xué)軍還特意到工地告訴我分公司竣工后一次納稅”之事。第二，對(duì)建筑安裝業(yè)如何納稅，《營(yíng)業(yè)稅條例》第三條三款規(guī)定：“……建筑安裝……的納稅人，在取得收入后，以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅?！睜I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)行細(xì)則第七條第二款規(guī)定：“其他納稅人，納稅義務(wù)的發(fā)生，為取得收入的當(dāng)天”；該細(xì)則第十條規(guī)定，“根據(jù)《條例》第九條的規(guī)定，納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定為五天、十天、十五天、一個(gè)月為一期，逐期計(jì)算納稅”。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)駐嘉分公司從事建筑業(yè)的收入議定竣工后一次納稅是違法的行為。第三，如果市法院確有足夠的證據(jù)認(rèn)定肖學(xué)軍與長(zhǎng)城辦負(fù)責(zé)人有工程竣工后一次納稅的“議定”，我們認(rèn)為此“議定”也是背著市稅務(wù)局及其法定代表人行使的越權(quán)行為，不具有法律效力，故市法院不能以此為據(jù)，否定該公司偷稅事實(shí)。第四，市稅務(wù)局1988年11月12日對(duì)駐嘉分公司“稅務(wù)違章處理決定”所認(rèn)定的事實(shí)清楚，定性無(wú)誤，處理程序合法，適用法規(guī)正確。市法院所作的“所罰款20027．60元退還原告”的判決是不正確的。
2．二審事實(shí)和證據(jù)
二審法院肯定了一審法院認(rèn)定的案件事實(shí)和采納的定案證據(jù)。
3．二審判案理由
被上訴人在承包嘉峪關(guān)城樓仿建工程后的一段時(shí)間內(nèi)，未向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)、辦理稅務(wù)注冊(cè)登記，又使用自購(gòu)收據(jù)領(lǐng)取工程進(jìn)度款，其行為違反了《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》等稅法之有關(guān)規(guī)定，原判維持上訴人“稅務(wù)違章處理決定”第1項(xiàng)、第2項(xiàng)是正確的。被上訴人從長(zhǎng)城辦領(lǐng)取的工程進(jìn)度款，應(yīng)視為其營(yíng)業(yè)收入，未按規(guī)定申報(bào)納稅確屬違法。但長(zhǎng)城辦確曾向各施工單位通知其與嘉峪關(guān)鄉(xiāng)財(cái)稅所商議了一次性納稅問(wèn)題，故對(duì)此長(zhǎng)城辦（施工合同中明確規(guī)定承包方必須服從發(fā)包方的領(lǐng)導(dǎo)）是有責(zé)任的；同時(shí)被上訴人在上訴人追查前已辦理了稅務(wù)注冊(cè)登記，開(kāi)始使用統(tǒng)一發(fā)票，及時(shí)繳清了稅款，并沒(méi)有弄虛作假、欺騙隱瞞等行為，故以偷稅論處欠妥，原審撤銷上訴人“稅務(wù)違章處理決定”第4項(xiàng)亦無(wú)不當(dāng)。
4．二審定案結(jié)論
（1）駁回上訴，維持嘉峪關(guān)市人民法院（1990）嘉法行字第002號(hào)判決。
（2）案件受理費(fèi)60元整由上訴人承擔(dān)。