反避稅最新動(dòng)向：利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

案例詳情

據(jù)報(bào)道，經(jīng)過兩年多的調(diào)查，廣東省國(guó)稅局成功查處了一起涉案金額高達(dá) 2 億的某大型零售企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件，涉及調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額高達(dá)1.98 億元，補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅達(dá) 6000 多萬元。該案件為全國(guó)首個(gè)被查處的利用商譽(yù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)避稅的案件。在該案件的調(diào)查過程中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不懈努力，企業(yè)最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案，對(duì)于向避稅港關(guān)聯(lián)方已支付的 1 億元商譽(yù)不予稅前列支，并放棄了在未來 5 年繼續(xù)攤銷列支余下的 1 億元商譽(yù)的原計(jì)劃。經(jīng)測(cè)算，本次反避稅調(diào)整共調(diào)減該 零售企業(yè)關(guān)聯(lián)交易額近 60%，調(diào)整后該零售企業(yè)利潤(rùn)水平比調(diào)整前大幅提高。目前，上述稅款已全部入庫(kù)。

案例分析

在該案件中，長(zhǎng)期虧損或微利是引發(fā)本次納稅調(diào)整的導(dǎo)火索。2009 年，廣州市國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)該零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入逐年增加，但利潤(rùn)卻沒有相應(yīng)增長(zhǎng)，利潤(rùn)率一直徘徊在較低的水平。該不合常規(guī)的現(xiàn)象引起了廣州市國(guó)稅局的注意。經(jīng)進(jìn)一步的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該零售企業(yè)的毛利率一直較為平穩(wěn)，但管理費(fèi)用卻出現(xiàn)了大幅增長(zhǎng)。2003 年以前，該零售企業(yè)的管理費(fèi)用占銷售收入的比重不到 1%，然而自 2004 年起，該零售公司每年按照銷售收入的 1%向境外關(guān)聯(lián)公司計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)和咨詢服務(wù)費(fèi)，并在管理費(fèi)用中列支商譽(yù) 2000 多萬元，因而導(dǎo)致管理費(fèi)用大幅增長(zhǎng)。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批復(fù)同意，廣東省國(guó)稅局開始對(duì)該零售企業(yè)進(jìn)行反避稅立案調(diào)查。

案例啟示

實(shí)踐中，長(zhǎng)期處于虧損或微利的狀態(tài)往往是引起各地稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛關(guān)注的重要原因，許多特別納稅調(diào)整案件正是源于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在此類不正常的財(cái)務(wù)狀況。事實(shí)上，企業(yè)的盈利水平如果遠(yuǎn)低于行業(yè)的平均利潤(rùn)水平，也可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。因此，為避免遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別關(guān)注和后續(xù)嚴(yán)苛的稅務(wù)檢查，華稅律師建議企業(yè)高度關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利水平和稅負(fù)狀況，及時(shí)匯總企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如銷售收入、利潤(rùn)額及利潤(rùn)率、關(guān)聯(lián)交易額等，并注意財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)部關(guān)系和變動(dòng)情況。為了規(guī)避上述情況再次發(fā)生，可從以下方面入手：

一、高度重視同期資料的準(zhǔn)備工作

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2 號(hào)），符合條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。具體而言，企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料主要包括與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料。

通常而言，同期資料主要包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等五個(gè)部分，而每個(gè)部分均有若干細(xì)致的要求。因而，同期資料的準(zhǔn)備需要提供大量的資料，頗為復(fù)雜和繁瑣，此外，可比性分析和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇部分涉及諸多專業(yè)分析，技術(shù)性很強(qiáng)。實(shí)踐中，一些企業(yè)并未真正認(rèn)識(shí)到同期資料的重要性，草草了事，認(rèn)為只要能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查即可。事實(shí)上，由于稅企之間的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往需要通過閱讀企業(yè)提交的同期資料報(bào)告，掌握企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況和行業(yè)狀況，從而判斷企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則，然后決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查。因此，如果企業(yè)能夠提交高質(zhì)量的同期資料，合理的說明企業(yè)的狀況，并能提供充足的理由說明一些異常波動(dòng)情況，將更多的獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和支持，極大的減低被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

二、利用預(yù)約定價(jià)安排減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

由于無形資產(chǎn)的特殊性，使用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的定價(jià)，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在無形資產(chǎn)估值和定價(jià)方面很容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。為控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的確定性，華稅律師建議企業(yè)本著積極、合作的態(tài)度，與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分協(xié)商溝通，就雙方的分歧盡量達(dá)成一致意見，并在合理預(yù)測(cè)企業(yè)未來贏利能力和可比性分析的基礎(chǔ)上確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，爭(zhēng)取最終達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。此外，由于稅法法規(guī)在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的概括性和模糊性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在一些重要的爭(zhēng)議事項(xiàng)上往往享有一定的自由裁量權(quán)，華稅律師建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，對(duì)于不確定的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)人士的意見，確保關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性，并最大限度的降低企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。