賠付職工工資稅前扣除問(wèn)題稅務(wù)案例

案例詳情:

T建筑公司2011年6月初因項(xiàng)目開(kāi)工需要招10名農(nóng)民工，雙方口頭約定每人每月工資3000元，未簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同。10月初，該10名農(nóng)民工以上班至今公司未為他們繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為由，向T公司提出解除勞動(dòng)關(guān)系，并要求支付雙倍工資。T公司不同意，該10名農(nóng)民工向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，法院判決農(nóng)民工勝訴，T公司于10月底支付了10個(gè)人的雙倍工資24萬(wàn)元。但是，公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該款項(xiàng)中的12萬(wàn)元為罰款，不能稅前扣除，故在匯算清繳時(shí)將其調(diào)增應(yīng)納稅所得額。專(zhuān)項(xiàng)檢查中，檢查員認(rèn)為這12萬(wàn)元只是一種賠償金，不具有行政罰款性質(zhì)，應(yīng)該可以再稅前扣除，故就該問(wèn)題對(duì)T公司進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減12萬(wàn)元。

在本案例中，T公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該24萬(wàn)元雙倍工資的超出工資部分是因?yàn)楣具`反了《勞動(dòng)合同法》而被判處的“罰金”，并且是由權(quán)威的法院作出的判決，所以根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定不應(yīng)該稅前支出。

這樣的處理其實(shí)是有前例的，在某些地區(qū)的稅務(wù)局也認(rèn)定這樣的處罰是不能稅前扣除的。但是超出正常工資12萬(wàn)元的處罰是屬于稅法規(guī)定的不能稅前扣除的哪一類(lèi)項(xiàng)目，出現(xiàn)了爭(zhēng)議。

稅務(wù)局積極咨詢(xún)法院與人保中心，經(jīng)研究后得出結(jié)論，并對(duì)企業(yè)解釋?zhuān)号袛喽惽翱鄢?xiàng)目應(yīng)該抓住三個(gè)要點(diǎn)：重實(shí)質(zhì)、看相關(guān)、查合理。

第一，重實(shí)質(zhì)，T公司向職工支付的款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是對(duì)該10名工人4個(gè)月工作支付的報(bào)酬以及公司不履行《勞動(dòng)合同法》所支付給受害一方（工人）的“賠償金”，是民事層面的賠償，而不是支付給相關(guān)行政機(jī)關(guān)的“罰款”，不是行政罰款。

第二，看相關(guān)，相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出，對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。從性質(zhì)看，這種雙倍工資包含了給工人本該得的報(bào)酬以及承受傷害所應(yīng)得的救濟(jì)，即賠償。從根源看，是對(duì)弱勢(shì)一方的保護(hù)性救濟(jì)和對(duì)強(qiáng)勢(shì)一方的民事性限制。不能因?yàn)槎喔读艘槐毒彤?dāng)是罰款，不是所有的懲罰性款項(xiàng)都能稱(chēng)為罰款、罰金的。雖然《勞動(dòng)合同法》是行政法規(guī)，但就該問(wèn)題的規(guī)定，第八十二條第一款所調(diào)整的對(duì)象是人和公司，調(diào)整的也是民事關(guān)系。從民事關(guān)系上看，超出工資的部分就不能稱(chēng)為罰款。

第三，查合理，從合理性看，12萬(wàn)這個(gè)支出是公司開(kāi)展建筑項(xiàng)目所支付的包含了工人勞動(dòng)報(bào)酬和民事層面賠償?shù)拈_(kāi)支，是合理的支出，應(yīng)該準(zhǔn)予稅前列支。

相關(guān)法規(guī)：

1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）中關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題：

《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

由于T公司2011年虧損，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)T公司2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減12萬(wàn)元。

案例啟示：

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該詳細(xì)了解有關(guān)的稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的判斷，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該掌握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，重視相關(guān)性和合理性這兩個(gè)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)即案例中所說(shuō)的“重實(shí)質(zhì)、看相關(guān)、查合理”。