企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受案例

案例詳情:

最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某軟件有限責(zé)任公司進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，申報(bào)應(yīng)納稅所得額4958543.22元、應(yīng)納稅額1239635.81元、減免稅額867745.06元，實(shí)際入庫(kù)稅款371890.75元。該軟件稱因處于軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期內(nèi)（2004年盈利），又于2008年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，故享受7.5%（15%*50%）優(yōu)惠稅率。該企業(yè)疊加享受了企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)按該軟件有限責(zé)任公司2008年選擇享受軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”至期滿，適用稅率為12.5%，應(yīng)納稅款619817.90元，補(bǔ)繳稅款247927.15元

案例分析：

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)列舉的過(guò)渡優(yōu)惠政策。

2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開(kāi)始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。因而該軟件有限責(zé)任公司2008年可選擇享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，適用稅率15%；或選擇享受軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”至期滿，適用稅率為12.5%。

但是根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。故該軟件有限責(zé)任公司2008年只能從享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠和享受軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”至期滿中選擇一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，而該軟件有限責(zé)任公司2008年疊加享受了兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定補(bǔ)繳了有關(guān)稅收。