某公司違規(guī)開具抵扣憑證的稽查案例

案例詳情:

某棉業(yè)有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售棉紗。2010年度實(shí)現(xiàn)銷售收入48,293,883.92元，銷項(xiàng)稅額7,178,501.06元，進(jìn)項(xiàng)稅額6,757,063.05元，應(yīng)納稅額421,438.01元，已納稅額421,438.01元。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的增值稅抵扣有其特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)對(duì)象廣泛，人員分散，大多為現(xiàn)金交易，農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證是自行開具且自行保管，這就容易出現(xiàn)虛開虛抵等現(xiàn)象，違反增值稅抵扣的規(guī)定。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了該企業(yè)近三年來(lái)的納稅資料，并將其與同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)稽查重點(diǎn)在于以下幾個(gè)方面：

1、否存在擅自擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證使用范圍，如將棉花加工廠或打包廠等的皮棉硬件改頭換面成原棉等。
2、是否存在虛開收購(gòu)憑證的行為，編造虛假的收購(gòu)業(yè)務(wù)開具或以少量開具大量。
3、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的開具時(shí)間、填寫等是否存在問題。重點(diǎn)關(guān)注大金額開具的農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證上。

根據(jù)行業(yè)特殊性，在收購(gòu)環(huán)節(jié)比較容易出現(xiàn)問題。稅務(wù)稽查人員為了了解企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和收購(gòu)數(shù)量及金額，以銷售原棉的身份進(jìn)入企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)和收購(gòu)處調(diào)查了解，，并與車間技術(shù)人員座談，了解原料的投入產(chǎn)出等情況，基本掌握了企業(yè)的收購(gòu)對(duì)象、渠道、入庫(kù)、產(chǎn)出、銷售等資料。

通過(guò)突然襲擊實(shí)施調(diào)賬檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2010年度每個(gè)月份均存在收購(gòu)皮棉自行開具的現(xiàn)象。
1、出售人的居民身份證號(hào)碼缺位，居民身份證號(hào)欄填寫的出售人的身份證號(hào)碼為14位，正確的居民身份證號(hào)碼應(yīng)為15位或18位，填開棉花收購(gòu)抵扣憑證29份、金額288,573.20元。
2、出售人的居民身份證號(hào)碼多位，農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證居民身份證號(hào)欄填寫的出售人的身份證號(hào)碼為16位，正確的居民身份證號(hào)碼應(yīng)為15位或18位，填開農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證25份、金額249,013.20元。
3、涂改農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證，涂改日期4份，金額39,919.50元。
4、居民身份證號(hào)號(hào)碼錯(cuò)誤，行政區(qū)域代碼錯(cuò)誤3份，日期錯(cuò)誤2份，金額49,796.00元。
5、居民身份姓名錯(cuò)誤，填開農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證173份，金額1,752,623.90元，共計(jì)開具不符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證239份，金額2,379,925.80元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅309,390.35元；以上貨物已入庫(kù)。

以上行為違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十五條：“單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)， 必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全， 內(nèi)容真實(shí)， 字跡清楚， 全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印， 內(nèi)容完全一致， 并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章?！钡囊?guī)定及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”之規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額309,390.35元。

稅務(wù)稽查人員對(duì)該公司作出以下處理結(jié)果：
1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定，處以3000元的罰款。
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”之規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額309390.35元。
3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬薄、記賬憑證，或者在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”之規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅309390.35元，并處以所偷稅款一倍的罰款。
4、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條，對(duì)該公司補(bǔ)繳的稅款從滯納稅款之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。