開票方式不一樣，對(duì)增值稅的影響也不一樣！

案例企業(yè)5月份開展促銷活動(dòng)，銷售一臺(tái)價(jià)值1000元的冰箱，贈(zèng)送一臺(tái)200元的微波爐。

開票方式一
如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

比如：

如企業(yè)銷售一臺(tái)價(jià)值1000元的冰箱，贈(zèng)送一臺(tái)200元的微波爐，在開具發(fā)票時(shí)，開具冰箱1臺(tái)，金額1000元，開具微波爐1臺(tái)，金額200元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)200元的折扣。

開票方式二
未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售來繳納增值稅。

比如：

如企業(yè)銷售一臺(tái)價(jià)值1000元的冰箱，贈(zèng)送一臺(tái)200元的微波爐，在開具發(fā)票時(shí)，開具冰箱1臺(tái)，金額1000元，然后發(fā)票備注欄：贈(zèng)送金額200元的微波爐1臺(tái)。

提醒
買一贈(zèng)一企業(yè)所得稅不需要視同銷售，對(duì)于買一贈(zèng)一的，在確認(rèn)收入的時(shí)候，應(yīng)將贈(zèng)品和商品總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)贈(zèng)品和商品的銷售收入。同時(shí)買一贈(zèng)一個(gè)人所得稅也不需要扣繳。

舉個(gè)案例

保溫杯正常售價(jià)1000元（進(jìn)價(jià)600元），為了節(jié)日促銷，買一個(gè)1000元的保溫杯送一個(gè)100元（進(jìn)價(jià)60元）的玻璃杯。開票的時(shí)候銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明了。

銷售收入的分錄：
借：銀行存款 1130
貸：主營業(yè)務(wù)收入—保溫杯 909.09
—玻璃杯 90.91
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 130

結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 660
貸：庫存商品—保溫杯 600
庫存商品—玻璃杯 60

參考
一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

三、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

五、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等）
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。