增值稅匯總納稅有助降低成本 專家：申請(qǐng)時(shí)要掌握要點(diǎn)

　　對(duì)于有諸多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)增值稅匯總納稅后，不但可以進(jìn)一步降低稅務(wù)管理成本，而且可以有效提升稅務(wù)管理效能。有關(guān)專家提醒，提前做好可行性調(diào)研，準(zhǔn)備好完整的、準(zhǔn)確的證明性資料，可以使申請(qǐng)過(guò)程更加順暢。成功申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅只是第一步，加強(qiáng)后續(xù)稅務(wù)管理也非常重要。

　　近日，在國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局悉心指導(dǎo)和幫助下，北京家樂(lè)福商業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“北京家樂(lè)?！保?shí)現(xiàn)了總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅。家樂(lè)福中國(guó)區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)表示，增值稅匯總納稅不僅有助于降低稅務(wù)管理成本，而且有助于提升企業(yè)稅務(wù)管理效能。有關(guān)專家提醒，提前做好可行性調(diào)研，準(zhǔn)備好完整的、準(zhǔn)確的證明性資料，可以使申請(qǐng)過(guò)程更加順暢。成功申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅只是第一步，加強(qiáng)后續(xù)稅務(wù)管理也非常重要。

一、初步測(cè)算 | 匯總納稅后稅收成本降低

　　根據(jù)增值稅暫行條例，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。據(jù)家樂(lè)福中國(guó)區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)介紹，大型連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往要在各地設(shè)立二級(jí)甚至三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)發(fā)生屬地業(yè)務(wù)后，要分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　以北京家樂(lè)福為例，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)逐漸增加，相應(yīng)的成本隨之提高，原來(lái)的管理模式也需要隨之改變。目前，北京家樂(lè)福共開(kāi)設(shè)了19家非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，分別位于北京的9個(gè)區(qū)內(nèi)，最遠(yuǎn)的門店設(shè)立到通州區(qū)、房山區(qū)和昌平區(qū)等地。在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅之前，免稅備案、發(fā)票申領(lǐng)等日常稅務(wù)工作需分別到各分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的不斷增加，為完成各分支機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)工作，北京家樂(lè)福不斷加大了資金和人力的投入。“各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)增值稅，已不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要。”王向農(nóng)說(shuō)。

　　大型連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)增值稅，還可能面臨稅負(fù)不均的問(wèn)題。安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)告訴記者，在總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式下，通常由各地分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的推廣、開(kāi)展和運(yùn)營(yíng)，由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)日常采購(gòu)和管理職能。如果總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)繳納增值稅，一方面因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)產(chǎn)生主要的業(yè)務(wù)收入，但是沒(méi)有與之匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額，可能需要繳納大量增值稅；另一方面，總機(jī)構(gòu)存在不少進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于總機(jī)構(gòu)不直接產(chǎn)生收入，因此銷項(xiàng)稅額較少，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法充分抵扣。增值稅稅款的繳納和進(jìn)項(xiàng)留抵稅額的浪費(fèi)，在一定程度上擠占了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，可能影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張。

　　根據(jù)增值稅暫行條例，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。王向農(nóng)告訴記者，為進(jìn)一步降低企業(yè)成本，提高稅務(wù)管理效率，北京家樂(lè)福向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出匯總納稅的申請(qǐng)。王向農(nóng)說(shuō)，北京家樂(lè)福實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅后，由于分支機(jī)構(gòu)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額可轉(zhuǎn)移至總機(jī)構(gòu)抵扣，短期內(nèi)可降低增值稅稅負(fù)，這大大提高了企業(yè)的資金使用效率。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)匯總納稅還節(jié)約了員工成本和相應(yīng)的管理成本。

二、事后總結(jié) | 申請(qǐng)過(guò)程中需注意些什么

　　家樂(lè)福中國(guó)區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)表示，增值稅匯總納稅申請(qǐng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)后，有不少重要事項(xiàng)值得總結(jié)?！罢莆者@些關(guān)鍵點(diǎn)，并準(zhǔn)備好相關(guān)的資料備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核過(guò)程就會(huì)更順暢?！蓖跸蜣r(nóng)說(shuō)。

　　安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)表示，對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的條件，不同地區(qū)的規(guī)定有所差異。通常情況下，總分支機(jī)構(gòu)需要滿足統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算等要求，部分地區(qū)也會(huì)對(duì)匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。梁因樂(lè)建議企業(yè)，根據(jù)自身是否具備申請(qǐng)條件、總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體申請(qǐng)要求等情況，提前調(diào)研、評(píng)估申請(qǐng)匯總繳納增值稅的可行性。

　　據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局北京市豐臺(tái)區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)所所長(zhǎng)李慶波介紹，在北京，如果企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度健全，且分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面管理，實(shí)行總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算，那么就基本符合連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總繳納增值稅的相關(guān)條件，可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理及發(fā)展需要，由總店向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)，提交《統(tǒng)一繳納增值稅的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)總店、分店情況表》，相關(guān)政府部門會(huì)依據(jù)各自職責(zé)進(jìn)行審批。

　　在實(shí)務(wù)中，除了統(tǒng)一連鎖經(jīng)營(yíng)外，還存在自愿連鎖、特許連鎖等情況。自愿連鎖就是各連鎖門店均為獨(dú)立法人，其資產(chǎn)所有權(quán)不歸屬于總部。而特許連鎖指連鎖門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)。長(zhǎng)期從事增值稅業(yè)務(wù)的瑞安市稅務(wù)局干部胡麗娜分析，在這兩種連鎖模式下，連鎖門店與總部不構(gòu)成總分支機(jī)構(gòu)關(guān)系，因此不能提出匯總納稅的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)由各獨(dú)立核算門店分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

　　北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司合伙人許華鑫同時(shí)提醒，只有總分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅，跨省經(jīng)營(yíng)的企業(yè)暫時(shí)不適用該政策。申請(qǐng)時(shí)，還需關(guān)注各分支機(jī)構(gòu)的增值稅業(yè)務(wù)是否保持一致，否則申請(qǐng)可能會(huì)失敗。

　　證明性資料的完整性和準(zhǔn)確性，是企業(yè)申請(qǐng)匯總納稅時(shí)需要關(guān)注的另一重要事項(xiàng)。梁因樂(lè)表示，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于申請(qǐng)匯總納稅需要遞交材料的規(guī)定存在差異，且實(shí)際操作情況有所不同，建議企業(yè)在申請(qǐng)和遞交材料前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解具體要求，確保資料遞交的完整性和準(zhǔn)確性。比如，根據(jù)某省稅務(wù)部門發(fā)布的相關(guān)文件，企業(yè)需要提交匯總繳納增值稅的申請(qǐng)報(bào)告；總、分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；納入?yún)R總申報(bào)納稅的《統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)清冊(cè)》；納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件及操作手冊(cè)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)控制度和信息管理系統(tǒng)及操作手冊(cè)等資料。

　　胡麗娜提醒企業(yè)，如果同時(shí)申請(qǐng)匯總繳納增值稅和消費(fèi)稅，無(wú)須就增值稅、消費(fèi)稅分別報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，在匯總納稅申請(qǐng)資料中予以說(shuō)明即可。

三、后續(xù)重點(diǎn) | 及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理措施

　　家樂(lè)福中國(guó)區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)說(shuō)，隨著企業(yè)的發(fā)展，匯總納稅只是第一步，后續(xù)的稅務(wù)管理，更需要高度關(guān)注。目前，北京家樂(lè)福正就如何優(yōu)化后續(xù)的稅務(wù)管理措施進(jìn)行充分調(diào)研，并將于近期制定出可行性方案。

　　相較于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，匯總納稅的企業(yè)增值稅申報(bào)流程更為復(fù)雜，需要各分支機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合?；诖?，北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司合伙人許華鑫建議匯總納稅的企業(yè)，可由總機(jī)構(gòu)制定明確、規(guī)范的操作流程，并要求各分支機(jī)構(gòu)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)相關(guān)資料，以確?？倷C(jī)構(gòu)能在納稅期限內(nèi)及時(shí)完成申報(bào)工作。

　　許華鑫同時(shí)提醒企業(yè)，在稅款計(jì)算方面，企業(yè)需要按照匯總納稅的模式計(jì)算增值稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算總機(jī)構(gòu)、各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅銷售收入、增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。同時(shí)需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），采用匯總納稅方式的銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司和信用社，以一個(gè)季度為納稅期限；其他企業(yè)則按月申報(bào)繳納增值稅。

　　胡麗娜建議，匯總納稅的企業(yè)更應(yīng)做好發(fā)票管理工作，必要時(shí)可考慮根據(jù)自身情況，重新調(diào)整發(fā)票開(kāi)具流程，完善發(fā)票管理制度。在匯總納稅之前，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)通常分別申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票。如果企業(yè)采用匯總納稅的方式，各分支機(jī)構(gòu)所需的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均應(yīng)由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)用手續(xù)。

　　同時(shí)，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的發(fā)行、已開(kāi)具增值稅發(fā)票的報(bào)稅以及取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證，均在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。企業(yè)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票、接受其他企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)以總機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行，不能使用分支機(jī)構(gòu)的名稱。“需要注意的是，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間、各分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥商品屬于移庫(kù)行為，不得開(kāi)具銷售發(fā)票，也無(wú)須繳納增值稅。”胡麗娜說(shuō)。

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)成功申請(qǐng)匯總納稅后，分支機(jī)構(gòu)新發(fā)生的各項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的經(jīng)認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，可以匯總在總機(jī)構(gòu)抵扣。申請(qǐng)成功前企業(yè)分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額應(yīng)當(dāng)如何處理，各地執(zhí)行口徑存在一定差異。對(duì)此，安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)建議企業(yè)，在成功申請(qǐng)匯總納稅后，應(yīng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到明確答復(fù)后再行處理匯總納稅前分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。“根據(jù)我們掌握的情況，目前大部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)允許由總機(jī)構(gòu)繼續(xù)抵扣分支機(jī)構(gòu)的這部分進(jìn)項(xiàng)留抵稅額?！绷阂驑?lè)說(shuō)?！?/font>

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來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原文標(biāo)題：《掌握要點(diǎn) 申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅》

作者：李雨柔 王善宏 蔣琳靈

責(zé)任編輯：李星紅  (010)61930073