代拍免稅文物藝術(shù)品可全額開(kāi)票啦！

一直以來(lái)，文物藝術(shù)品拍賣(mài)能否開(kāi)具全額發(fā)票，困擾著拍賣(mài)行、委托方和購(gòu)買(mǎi)者。自5月1日起，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2020年第9號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“9號(hào)公告”），拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品，可全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，困擾行業(yè)的這一稅務(wù)難題得到解決，給予了疫情沖擊下文物藝術(shù)品拍賣(mài)市場(chǎng)極大的生存和發(fā)展信心。

可按落槌價(jià)開(kāi)普票

張先生收藏了一些郵品錢(qián)幣，現(xiàn)由于個(gè)人原因，需要拍賣(mài)這些收藏品，并委托乙拍賣(mài)公司進(jìn)行拍賣(mài)。雙方簽訂了委托拍賣(mài)協(xié)議，協(xié)議中約定，乙拍賣(mài)公司要對(duì)張先生的身份進(jìn)行保密。按照增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，張先生委托拍賣(mài)的這些收藏品可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

國(guó)家稅務(wù)總局于1999年發(fā)布的《關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）曾規(guī)定，對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增以后，對(duì)拍賣(mài)行取得的手續(xù)費(fèi)收入，已由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

2018年7月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年第42號(hào)公告）廢止了上述規(guī)定，同時(shí)規(guī)定，拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。這意味著，自2018年7月25日起，拍賣(mài)行受托代拍拍賣(mài)品，能否按照拍賣(mài)品的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具應(yīng)稅或免稅發(fā)票，又應(yīng)如何繳納增值稅，并沒(méi)有明確的政策規(guī)定。

與此同時(shí)，根據(jù)《拍賣(mài)法》的規(guī)定，委托人、買(mǎi)受人要求對(duì)其身份保密的，拍賣(mài)人應(yīng)當(dāng)為其保密。9號(hào)公告發(fā)布前，按照規(guī)定，應(yīng)由委托方負(fù)責(zé)向購(gòu)買(mǎi)者開(kāi)具增值稅發(fā)票，這顯然與買(mǎi)賣(mài)雙方的身份保密要求相悖。拍賣(mài)品的開(kāi)票問(wèn)題陷入了困境。

9號(hào)公告發(fā)布后，拍賣(mài)行受托拍賣(mài)的增值稅開(kāi)票問(wèn)題有了更清晰的政策規(guī)定——委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣(mài)行可以自己名義，就代為收取的貨物價(jià)款，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款將不計(jì)入拍賣(mài)行的增值稅應(yīng)稅收入。需要注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，拍賣(mài)行在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“免稅”字樣。結(jié)合上述案例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在乙拍賣(mài)公司可按拍賣(mài)品落槌價(jià)，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅免稅發(fā)票，同時(shí)向委托方張先生開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票，但僅就其收取的服務(wù)費(fèi)收入計(jì)算繳納增值稅。由此，委托方和購(gòu)買(mǎi)方對(duì)其身份保密的要求，也得到了一定程度的滿足。

需要注意的是，拍賣(mài)行在開(kāi)具發(fā)票后，應(yīng)注意紙質(zhì)或電子證明材料的留存?zhèn)洳椤＞唧w來(lái)說(shuō)，主要包括拍賣(mài)物品的圖片信息、委托拍賣(mài)合同、拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)、買(mǎi)賣(mài)雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料等。

準(zhǔn)確界定開(kāi)票范圍

根據(jù)規(guī)定，拍賣(mài)行接受委托，拍賣(mài)9號(hào)公告所規(guī)定的文物藝術(shù)品時(shí)，首先應(yīng)該區(qū)分委托方是否享受免征增值稅政策。

與拍賣(mài)文物藝術(shù)品有關(guān)的免征增值稅政策，主要包括銷(xiāo)售古舊圖書(shū)免征增值稅，以及其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅。根據(jù)免征增值稅政策的規(guī)定，若委托方委托拍賣(mài)行拍賣(mài)古舊圖書(shū)，或者委托方是文物藝術(shù)品的個(gè)人收藏者，是可以享受免征增值稅政策的。在這種情況下，拍賣(mài)行才可以按照9號(hào)公告的要求，以自己的名義就代收的貨物價(jià)款，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具不計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入的增值稅普通發(fā)票。否則，拍賣(mài)行不得開(kāi)具發(fā)票。需要注意的是，這里的個(gè)人收藏者，僅限于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定的“其他個(gè)人”，如果該個(gè)人收藏者為“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”，則其委托拍賣(mài)的文物藝術(shù)品應(yīng)征收增值稅。

舉例來(lái)說(shuō)，丙公司委托乙拍賣(mài)公司拍賣(mài)一些增值稅應(yīng)稅藝術(shù)品，同時(shí)要求乙公司對(duì)其身份進(jìn)行保密。由于丙公司不適用增值稅免稅政策，根據(jù)現(xiàn)有增值稅法律法規(guī)的規(guī)定，所拍賣(mài)貨物的增值稅發(fā)票，應(yīng)由委托方（即丙公司），按照所收取的拍賣(mài)價(jià)款開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；乙拍賣(mài)公司不得代為開(kāi)票，只能就其收取的拍賣(mài)手續(xù)費(fèi)或傭金，依照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

另外，究竟哪些拍賣(mài)品屬于免稅文物藝術(shù)品，相關(guān)政策文件的定義還比較模糊，并沒(méi)有明確規(guī)定文物的年代、科學(xué)價(jià)值或者歷史價(jià)值，拍賣(mài)行財(cái)務(wù)人員要關(guān)注所受托拍賣(mài)的文物藝術(shù)品究竟是否屬于免稅范圍，做出準(zhǔn)確判斷。

關(guān)注個(gè)稅代扣代繳義務(wù)

值得拍賣(mài)行注意的是，當(dāng)委托方為個(gè)人時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“38號(hào)公告”）第七條規(guī)定，拍賣(mài)行應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得的個(gè)人所得稅，并按規(guī)定向拍賣(mài)行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

具體來(lái)說(shuō)，個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

拍賣(mài)行和個(gè)人委托人須注意整理和搜集合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證。38號(hào)公告中規(guī)定，納稅人不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣(mài)品，且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣(mài)品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按前述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)