英國稅務(wù)為何“失去”跨境養(yǎng)老金征稅權(quán)

中國稅務(wù)報(bào)社何振華稅收宣傳工作室供稿，作者單位：國家稅務(wù)總局常德市稅務(wù)局、臨澧縣稅務(wù)局

今年8月，英國一家法院就“馬斯特斯訴英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署”一案作出重要判決。該案原告葡萄牙稅收居民特雷弗?約翰?馬斯特斯曾參與英國自管個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃（SIPP）并完成資金積累，2019—2020納稅年度其從賬戶內(nèi)提取352萬英鎊，英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署以來源地身份、依據(jù)國內(nèi)法扣繳其156萬英鎊所得稅。馬斯特斯認(rèn)為該筆養(yǎng)老金征稅權(quán)應(yīng)歸屬居住國葡萄牙，遂訴至法庭，訴求撤銷征稅決定并確認(rèn)英國無征稅權(quán)。法庭最終裁定，根據(jù)《英國—葡萄牙稅收協(xié)定》中的養(yǎng)老金條款，該筆養(yǎng)老金收入應(yīng)由其居住國（葡萄牙）享有獨(dú)占征稅權(quán)，英國作為來源地?zé)o權(quán)征稅。此案首次通過司法判例明確了一類跨境養(yǎng)老金收入的征稅權(quán)歸屬原則，凸顯了稅收協(xié)定在協(xié)調(diào)跨境養(yǎng)老保障權(quán)益中的核心作用。

稅收協(xié)定下養(yǎng)老金征稅權(quán)的界定
英國一級法庭的判決通過對三個(gè)核心爭議點(diǎn)的認(rèn)定，清晰闡述了跨境養(yǎng)老金稅務(wù)問題的處理原則，具有重要的法理參考價(jià)值。
堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”原則認(rèn)定養(yǎng)老金性質(zhì)。法庭判定，判斷一筆收入是否屬于稅收協(xié)定意義上的“養(yǎng)老金”，應(yīng)追溯其最初產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即源于過去的雇傭關(guān)系或?yàn)橥诵菽康倪M(jìn)行的儲(chǔ)蓄安排。SIPP賬戶雖具靈活投資屬性，但其資金積累的根本目的與法律框架仍屬養(yǎng)老金范疇，不因賬戶的自管或跨境轉(zhuǎn)移而改變其本質(zhì)。
準(zhǔn)確適用稅收協(xié)定條款。法庭嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》及其注釋的通行解釋，認(rèn)定案涉收入屬于協(xié)定第18條“養(yǎng)老金”及其他類似報(bào)酬的涵蓋范圍，從而排除了英國國內(nèi)法作為來源地預(yù)扣稅的依據(jù)。
關(guān)鍵性解釋“具備應(yīng)稅資格”。法庭澄清，稅收協(xié)定條款中“應(yīng)在居住國征稅”或“僅在居住國征稅”的表述，指向的是居住國的征稅權(quán)（征稅資格），而非納稅人必須在居住國實(shí)際繳納稅款。即便納稅人在居住國依據(jù)本國法律享受了免稅或優(yōu)惠稅率，也不影響居住國依據(jù)稅收協(xié)定享有的優(yōu)先或獨(dú)占征稅權(quán)。這一解釋有效防止了因一國國內(nèi)稅收優(yōu)惠而引發(fā)另一國不當(dāng)主張征稅權(quán)所導(dǎo)致的雙重征稅，維護(hù)了稅收協(xié)定的確定性與公平性。

歐盟的社會(huì)保障協(xié)調(diào)機(jī)制
英葡跨境養(yǎng)老金征稅權(quán)爭議的解決揭示出，國際勞動(dòng)力流動(dòng)背景下，為實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金權(quán)益的完整保障，需要推動(dòng)稅收協(xié)定與社會(huì)保障制度形成有效協(xié)同。在這方面，歐盟通過構(gòu)建統(tǒng)一的社會(huì)保障協(xié)調(diào)規(guī)則，為跨境勞動(dòng)者提供了可持續(xù)、可轉(zhuǎn)移的養(yǎng)老保障安排。
歐盟的社會(huì)保障法律體系以2004年修訂的《第883/2004號條例》及其實(shí)施細(xì)則《第987/2009號條例》為基石，取代了早期的《第1408/71號條例》。該體系確立了幾大核心原則：一是平等待遇原則，禁止基于國籍的歧視；二是單一適用法律原則，勞動(dòng)者在任一時(shí)間內(nèi)通常只受一個(gè)成員國的社會(huì)保障法律管轄；三是權(quán)益維護(hù)原則，當(dāng)領(lǐng)取待遇的資格條件涉及繳費(fèi)或就業(yè)年限時(shí)，成員國必須考慮勞動(dòng)者在其他成員國完成的保險(xiǎn)期、就業(yè)或居住期，予以累計(jì)計(jì)算；四是待遇輸出原則，養(yǎng)老金等長期福利不得因受益人居住在其他成員國而停發(fā)、削減或修改；五是按比例負(fù)擔(dān)原則，對于需要多國累計(jì)繳費(fèi)期才能獲得的養(yǎng)老金，各相關(guān)成員國按其國內(nèi)法規(guī)，并依據(jù)其境內(nèi)完成的保險(xiǎn)期占總保險(xiǎn)期的比例，計(jì)算并支付相應(yīng)部分的養(yǎng)老金。
這一體系通過超國家層面的統(tǒng)一規(guī)則，在法律層面強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)了不同成員國獨(dú)立社保制度之間的有效銜接與權(quán)益可攜性，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化提供了支撐。

協(xié)同跨境養(yǎng)老金治理
隨著“一帶一路”合作深化及粵港澳大灣區(qū)等區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略推進(jìn)，我國人員跨境流動(dòng)日益頻繁，對養(yǎng)老金等社會(huì)保障權(quán)益的跨境銜接提出了現(xiàn)實(shí)需求。
在稅收協(xié)定層面，我國與多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定中，“養(yǎng)老金”條款定義對企業(yè)年金、職業(yè)年金及個(gè)人養(yǎng)老金賬戶（第三支柱）等新型養(yǎng)老金計(jì)劃的涵蓋范圍不夠明確，易引發(fā)征稅權(quán)爭議。在未來談簽或修訂稅收協(xié)定時(shí)，可考慮進(jìn)一步明確“養(yǎng)老金”的定義與范圍，使其清晰涵蓋基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)（職業(yè)）年金及個(gè)人養(yǎng)老金等各支柱計(jì)劃產(chǎn)生的支付。完善相關(guān)稅法解釋與征管規(guī)程，確保協(xié)定條款得到準(zhǔn)確、統(tǒng)一的執(zhí)行。
在社會(huì)保障協(xié)定層面，根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部官方信息，我國已與德國、韓國等13個(gè)國家簽署了社會(huì)保障協(xié)定，并與2個(gè)國家（如瑞士）簽署了社?；ッ庹徑鈧渫洝＿@些協(xié)定主要旨在解決跨國派遣員工短期內(nèi)雙重繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的問題，即互免特定險(xiǎn)種的繳費(fèi)。但在養(yǎng)老保險(xiǎn)權(quán)益的跨國銜接、繳費(fèi)年限合并計(jì)算、養(yǎng)老金待遇的跨國分?jǐn)偱c支付等更深層次的權(quán)益可攜性（即社保權(quán)益在不同國家間的連續(xù)性、認(rèn)同性和可領(lǐng)取性）方面，現(xiàn)有協(xié)定的覆蓋內(nèi)容有限。未來可以探索在雙邊協(xié)定中引入類似歐盟的“保險(xiǎn)期累計(jì)計(jì)算”與“待遇按比例支付”原則試點(diǎn)，允許在兩國均有繳費(fèi)記錄的退休人員合并計(jì)算年限以滿足領(lǐng)取資格，并按各自繳費(fèi)期比例分別領(lǐng)取兩國支付的養(yǎng)老金部分。