按照三因素分配法匯總納稅，你“匯”對了嗎？

按照三因素分配法匯總納稅，你“匯”對了嗎？

來源：中國稅務報
時間：2025年9月26日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/od2GNfIlO3VYX6xxMWS7Pg

本報記者 程煜 裴石明 王善宏

通訊員 李廣宇 付思

總分機構匯總納稅，是企業(yè)集團化運營中的重要稅務管理方式。實踐中，總機構與分支機構之間涉及分配稅款、報送數(shù)據(jù)等涉稅事項，是日常稅務管理的難點之一。對于匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，有哪些事項尤其需要關注呢？帶著這個問題，記者采訪了國家稅務總局山西轉型綜合改革示范區(qū)稅務局黨委書記、局長張文萍，國家稅務總局北京市西城區(qū)稅務局黨委委員、副局長周文利，普華永道中國稅收政策服務主管合伙人馬龍。

國家稅務總局山西轉型綜合改革示范區(qū)稅務局黨委書記、局長 張文萍

國家稅務總局北京市西城區(qū)稅務局黨委委員、副局長 周文利

普華永道中國稅收政策服務主管合伙人 馬龍

匯總納稅企業(yè)普遍規(guī)模較大
記者：相比較而言，匯總納稅企業(yè)有哪些突出特點？

周文利：總分機構匯總納稅的適用對象，主要為跨地區(qū)設立非法人分支機構的居民企業(yè)，這些企業(yè)普遍存在較多分支機構，并分散在全國各地。根據(jù)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）規(guī)定，總分機構匯總納稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

北京市西城區(qū)匯總納稅企業(yè)較為集中，作為主管稅務部門，我們深知企業(yè)準確進行匯總納稅的重要性。以A銀行為例，A銀行的分支機構較多，分散在各地，其企業(yè)所得稅由總行統(tǒng)一匯總計算，總行先分攤50%的稅款，剩下50%的稅款由總機構獨立生產經營部門與其他二級分支機構按照營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算分攤比例進行分配，并在各自屬地申報繳納企業(yè)所得稅。此種方式可以使A銀行境內的總、分支機構之間實現(xiàn)盈虧互抵，有效降低企業(yè)的實際稅負。

張文萍：正如周局長所說，適用總分機構匯總納稅的企業(yè)普遍規(guī)模較大，在山西轉型綜合改革示范區(qū)的企業(yè)中，匯總納稅企業(yè)戶數(shù)占比在9%左右，但這部分企業(yè)入庫企業(yè)所得稅稅款占比達到58.7%。值得注意的是，匯總納稅企業(yè)適用的企業(yè)所得稅征管模式與獨立納稅企業(yè)不同，其總機構與分支機構在稅務登記、匯總備案、納稅申報及資料報送等環(huán)節(jié)，均需進行稅務協(xié)作。比如，在稅務登記環(huán)節(jié)，總機構需將已提交給稅務部門的分支機構名單同步給各分支機構，以便其辦理稅務登記；在分支機構辦理稅務登記后，需將回執(zhí)或證明反饋給總機構備案。實務中，常有匯總納稅企業(yè)的總、分支機構之間存在備案不一致、申報無關聯(lián)等情況，需要引起高度重視。

一些典型案例暴露的問題值得警惕

記者：在您以往的工作中，哪些匯總納稅案例令您印象深刻？

張文萍：我局曾通過數(shù)據(jù)分析比對，發(fā)現(xiàn)H公司的總機構按照政策規(guī)定，對其分支機構及時進行了匯總納稅備案，并在納稅申報過程中計算了分攤比例，為其分支機構分配了預繳稅款。但是，H公司的分支機構未在所在地區(qū)進行備案，故當年以獨立納稅人的身份于所在地區(qū)進行獨立納稅申報，致使總機構分配的稅款實際無人繳納。經我局輔導后，H公司的分支機構于所在地區(qū)補充備案，并通過更正申報的方式，將其前期季度預繳時少繳的稅款入庫，并繳納了滯納金。

該案例中，H公司的總、分支機構間缺少溝通，稅務管理制度存在漏洞。分支機構應嚴格執(zhí)行公司內部統(tǒng)一政策，在稅務事項上與總機構積極溝通，避免此類問題再次發(fā)生。

馬龍：實踐中，我曾遇到過這樣一個案例，令我印象深刻。L公司的總機構設立了具有主體生產經營職能的部門，該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門能夠分開核算。根據(jù)57號公告第十六條規(guī)定，L公司總機構設立的具有主體生產經營職能的部門，可被視為一個二級分支機構，參與計算分攤繳納企業(yè)所得稅。該情形下，企業(yè)需與總機構所在地主管稅務部門溝通確認稅款分攤方法，避免稅企之間產生分歧或造成重復征稅。

借助信息化手段強化企業(yè)財稅管理

記者：從防控潛在稅務風險的角度看，您對匯總納稅企業(yè)有哪些具體建議？

周文利：匯總納稅企業(yè)應注意及時辦理或變更匯總納稅維護備案，避免因備案不及時導致總機構申報表類型錯誤、入庫稅款主體錯誤或分支機構未按期申報等風險。目前，電子稅務局納稅人端和稅務人端均已添加各類跨省提示、阻斷性監(jiān)控功能。比如，P公司的總機構已備案分支機構就地繳納的標識為“否”，但其分支機構錯誤選擇了就地繳納標識為“是”，此時系統(tǒng)校驗后會直接阻斷該分支機構的下一步操作，并明確提示其備案內容與總機構不一致。匯總納稅企業(yè)應關注電子稅務局的操作提示，如有問題可及時咨詢稅務部門。

馬龍：匯總納稅企業(yè)還應重點關注三因素的準確性。當企業(yè)的分攤比例計算錯誤時，稅務部門不僅有權作出復核和調整，還可能對企業(yè)追溯補稅并加收滯納金。鑒于此，匯總納稅企業(yè)可以通過信息化管理手段，對其各分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額數(shù)據(jù)的精準性加以校正。以零售和消費品行業(yè)的企業(yè)為例，企業(yè)的分支機構數(shù)量大、級別多、地域分布廣，且機構的設立撤銷較為頻繁。相關企業(yè)可以考慮通過建立數(shù)字化的稅務管理平臺，統(tǒng)籌處理會計核算、發(fā)票管理等事項，自動執(zhí)行分攤規(guī)則并進行申報流程。

本文刊發(fā)于2025年9月26日《中國稅務報》B3版，原文有刪改。