向境外付費(fèi)：企業(yè)所得稅處理因“費(fèi)”而異

向境外付費(fèi)：企業(yè)所得稅處理因“費(fèi)”而異

　　來源：中國稅務(wù)報(bào)

　　作者：崔艷 潘玉盈

　　作者單位：國家稅務(wù)總局寧波前灣新區(qū)稅務(wù)局

　　時(shí)間：2025-08-29

　　在跨境交易對(duì)外支付業(yè)務(wù)中，資金的跨境流動(dòng)如同穿梭在各國之間的“空中航線”，其順暢性與合規(guī)性，往往與錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)處理問題密切相關(guān)。無論是支付境外維修費(fèi)、支付境外辦事處經(jīng)費(fèi)，還是支付特許權(quán)使用費(fèi)，每一筆費(fèi)用的“起飛”與“落地”，都需要遵守由各國稅收政策、國際稅收協(xié)定及跨境支付監(jiān)管要求等共同構(gòu)成的“航線規(guī)則”。

　　支付境外維修費(fèi)，無須代扣代繳企業(yè)所得稅

　　境外維修費(fèi)，是指企業(yè)或個(gè)人因境內(nèi)資產(chǎn)(如貨物、設(shè)備、機(jī)械等)需要維修、保養(yǎng)、檢修等服務(wù)，委托境外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供相關(guān)服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用，且該維修服務(wù)的實(shí)際執(zhí)行地點(diǎn)位于境外。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條第二項(xiàng)的規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。當(dāng)境外維修商提供修理勞務(wù)的發(fā)生地在境外時(shí)，其所得不屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

　　舉例來說，A公司是一家境內(nèi)電子制造企業(yè)，2023年從境外設(shè)備廠商B公司進(jìn)口了一批精密檢測(cè)設(shè)備。2024年，設(shè)備核心部件出現(xiàn)故障，需由B公司維修。由于該設(shè)備的維修需要特殊工藝和專用工具，只能將設(shè)備運(yùn)送至境外原廠的維修車間進(jìn)行檢修，維修過程中產(chǎn)生了工時(shí)費(fèi)、零部件更換費(fèi)等費(fèi)用，總計(jì)10萬美元。由于該筆維修服務(wù)完全發(fā)生在境外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，因此A公司無須代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　值得注意的是，雖然支付境外維修費(fèi)，無須代扣代繳企業(yè)所得稅，但是企業(yè)須收集并歸檔能佐證維修服務(wù)發(fā)生地在境外的核心材料，包括境內(nèi)企業(yè)與境外維修商簽訂的維修合同、設(shè)備出入境報(bào)關(guān)單據(jù)、費(fèi)用支付憑證等，確保資料鏈條完整，可清晰追溯服務(wù)發(fā)生的實(shí)際地點(diǎn)。

　　支付境外辦事處經(jīng)費(fèi)，無須辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案

　　境外辦事處經(jīng)費(fèi)，是指境內(nèi)設(shè)立主體為維持其在中國境外設(shè)立的辦事處正常運(yùn)營、履行既定職能而發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、辦公運(yùn)營經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)輔助經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)，以下簡稱40號(hào)公告)第三條第二項(xiàng)明確規(guī)定，無論單筆支付金額是否超過5萬美元(服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案的常見金額閾值)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款，無須辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案。

　　舉例來說，C公司是一家境內(nèi)制造企業(yè)，為拓展東南亞市場(chǎng)，C公司在泰國曼谷設(shè)立了非獨(dú)立法人資格的境外辦事處，主要職能是對(duì)接當(dāng)?shù)亟?jīng)銷商、收集泰國市場(chǎng)需求信息、協(xié)助跟進(jìn)境外訂單進(jìn)度。2025年8月，C公司需要向該境外辦事處支付辦公場(chǎng)地租金2萬美元、人員薪酬3萬美元和業(yè)務(wù)輔助費(fèi)用1.5萬美元，合計(jì)6.5萬美元。根據(jù)40號(hào)公告，C公司向其境外辦事處支付該筆經(jīng)費(fèi)時(shí)，無須提前辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案。

　　需要注意的是，在界定“境外辦事處經(jīng)費(fèi)”范疇時(shí)，企業(yè)要注意嚴(yán)格區(qū)分“境外辦事處經(jīng)費(fèi)”與其他跨境支付項(xiàng)目(如“境外服務(wù)費(fèi)”“股息紅利”等)。若費(fèi)用實(shí)質(zhì)是向境外獨(dú)立第三方(非自身辦事處)購買服務(wù)或向境外股東分配利潤，均不屬于“境外辦事處經(jīng)費(fèi)”范疇。

　　支付特許權(quán)使用費(fèi)，須源泉扣繳企業(yè)所得稅

　　特許權(quán)使用費(fèi)，是指境內(nèi)外單位或個(gè)人因使用或有權(quán)使用他人所擁有的“具有財(cái)產(chǎn)屬性的特許權(quán)利”而支付的報(bào)酬，或?yàn)楂@取該權(quán)利的“使用權(quán)許可”(非所有權(quán)轉(zhuǎn)移)而支付的對(duì)價(jià)。

　　企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　　舉例來說，E公司是一家境內(nèi)制造企業(yè)；F公司是一家境外企業(yè)，且在中國境內(nèi)未設(shè)立分公司、辦事處等任何機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。為提升產(chǎn)品性能，E公司計(jì)劃引入F公司擁有的一項(xiàng)專利，特許權(quán)使用費(fèi)為40萬美元。根據(jù)企業(yè)所得稅法，E公司作為支付人，須履行源泉扣繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)在簽訂特許權(quán)使用合同過程時(shí)，應(yīng)明確約定特許權(quán)使用費(fèi)的金額、支付方式、支付時(shí)間、稅款承擔(dān)方等關(guān)鍵涉稅條款。與此同時(shí)，凡合同中約定由境內(nèi)支付方實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，計(jì)算并扣繳相應(yīng)稅款。

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