一筆節(jié)日福利費(fèi)支出，暴露企業(yè)稅務(wù)風(fēng)控制度缺失

作者：賈連峰作者
單位：中瑞稅務(wù)師事務(wù)所

在大數(shù)據(jù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，有效防范稅務(wù)風(fēng)險，已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)的共識。從中瑞稅務(wù)師事務(wù)所的服務(wù)經(jīng)驗來看，一些企業(yè)在日常經(jīng)營中存在稅務(wù)合規(guī)意識淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、被動應(yīng)對心態(tài)等鮮明特點(diǎn)。尤其令筆者印象深刻的是，Y公司一批價值11300元的禮盒支出，暴露其稅務(wù)風(fēng)控制度的缺失。中瑞稅務(wù)團(tuán)隊的主要服務(wù)內(nèi)容之一，就是幫助企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)控制度，將稅務(wù)風(fēng)險的“被動應(yīng)對”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃臃揽亍薄?/font>

典型案例

Y公司是一家專注于專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)，以服務(wù)收入為主，成本費(fèi)用除了日常商業(yè)運(yùn)營事項外，呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)。Y公司委托中瑞稅務(wù)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)合規(guī)管理服務(wù)，對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)檢查，完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度。
接受委托后，中瑞稅務(wù)師事務(wù)所快速組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊，先梳理Y公司以前年度的原始憑證、會計憑證及會計賬簿等資料。業(yè)務(wù)團(tuán)隊發(fā)現(xiàn)，Y公司存在大量異常發(fā)票，包括大額柴油發(fā)票、大量出租汽車專用發(fā)票及未拆散定額發(fā)票等，這些發(fā)票具有發(fā)票號碼連續(xù)，開票時間特殊，發(fā)票上注明的車證號相同等特征。業(yè)務(wù)團(tuán)隊進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，上述發(fā)票與Y公司實際經(jīng)營業(yè)務(wù)嚴(yán)重不符，屬于典型的虛列成本行為。
此外，一張發(fā)票信息顯示，Y公司購買了一批價值11300元的禮盒作為職工節(jié)日福利，并取得了稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。Y公司財務(wù)人員將進(jìn)項稅額1300元進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，存在進(jìn)項稅額違規(guī)抵扣的行為。

違規(guī)抵扣進(jìn)項

根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
案例中，Y公司外購禮盒作為職工節(jié)日福利，屬于購進(jìn)貨物用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項稅額。所以，Y公司應(yīng)按照政策要求，對該筆進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)還需補(bǔ)繳增值稅1300元，以及對應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。同時，Y公司轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額需計入相關(guān)成本費(fèi)用，企業(yè)需要根據(jù)福利費(fèi)扣除限額進(jìn)一步調(diào)整稅前扣除金額，避免企業(yè)所得稅申報偏差。
業(yè)務(wù)團(tuán)隊與Y公司財務(wù)人員深入溝通后發(fā)現(xiàn)，上述問題產(chǎn)生的原因，是財務(wù)人員缺乏基礎(chǔ)稅務(wù)知識，且公司沒有必要的稅務(wù)風(fēng)控制度。針對這一問題，業(yè)務(wù)團(tuán)隊梳理制定了增值稅進(jìn)項稅額抵扣負(fù)面清單，讓Y公司財務(wù)人員掌握增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍，明晰稅務(wù)合規(guī)邊界。同時，業(yè)務(wù)團(tuán)隊圍繞進(jìn)項稅額抵扣政策、發(fā)票審核要點(diǎn)等內(nèi)容，為Y公司財務(wù)人員講解實操案例。此外，業(yè)務(wù)團(tuán)隊與Y公司建立日常稅務(wù)咨詢機(jī)制，實時解答Y公司財務(wù)人員在工作中遇到的問題，幫助企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險防控前置。

虛列成本費(fèi)用

案例中，Y公司存在大量異常發(fā)票，通過虛列成本進(jìn)行稅前扣除，降低自身稅負(fù)。業(yè)務(wù)團(tuán)隊分析認(rèn)為，從Y公司行業(yè)特性來看，專業(yè)服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)不同，企業(yè)沒有固定的上游供應(yīng)商，企業(yè)也基本不需要采購原材料、機(jī)械設(shè)備等，這導(dǎo)致Y公司的成本相對較低，滋生了虛列成本的動機(jī)。
業(yè)務(wù)團(tuán)隊進(jìn)一步與Y公司財務(wù)人員進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)Y公司缺乏稅務(wù)合規(guī)觀念，財務(wù)制度建設(shè)相對落后，且財務(wù)人員存在一定的僥幸心理。為了減少Y公司發(fā)生類似稅務(wù)問題，業(yè)務(wù)團(tuán)隊協(xié)助Y公司開展發(fā)票自查自糾，建議Y公司要求員工在提供稅前扣除憑證的同時，提供相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料。比如，員工在提供出租車發(fā)票的同時，需要搭配相應(yīng)的行程單、詳細(xì)的出差事由、起止地點(diǎn)或拜訪客戶記錄等。
同時，為確保報銷憑證符合稅前扣除要求，業(yè)務(wù)團(tuán)隊依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），幫助Y公司完善報銷制度，制定費(fèi)用報銷正面清單，明確可報銷費(fèi)用的范圍及標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)內(nèi)部審核與培訓(xùn)。業(yè)務(wù)團(tuán)隊定期對Y公司的發(fā)票管理進(jìn)行事前審核、事中指導(dǎo)、事后復(fù)核，持續(xù)完善Y公司內(nèi)部財務(wù)制度。
從Y公司增值稅進(jìn)項稅額抵扣、虛列成本費(fèi)用等問題不難看出，一項不合規(guī)的稅務(wù)處理，可能會引起多個稅種的稅務(wù)處理問題，甚至處罰。根據(jù)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。據(jù)此，Y公司需補(bǔ)繳稅款及滯納金，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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中瑞稅務(wù)師事務(wù)所為AAAAA級稅務(wù)師事務(wù)所，現(xiàn)有從業(yè)人員超800人，其中稅務(wù)師300余人，服務(wù)覆蓋制造、金融、基金、房地產(chǎn)、建筑、科技、影視、醫(yī)藥等領(lǐng)域。該事務(wù)所總部位于北京，分支機(jī)構(gòu)超50家，曾獲“2020中國CFO最信賴的稅務(wù)師事務(wù)所”等榮譽(yù)。