案例觀(guān)察：前所未見(jiàn)的逃稅手法

一般說(shuō)來(lái)，納稅人要想逃稅，無(wú)非是在隱瞞收入、虛列成本這兩個(gè)方面入手。但是，河南省駐馬店市驛城區(qū)人民法院在(2024)豫1702刑初808號(hào)刑事判決書(shū)中披露的案情卻令筆者大開(kāi)眼界，不得不承認(rèn)筆者自己還是太年輕，見(jiàn)識(shí)少！

本案的被告將逃稅手法玩出了新高度，整出了新花樣，不得不讓人“折服”。

一、基本案情

主犯李某于2010年5月12日設(shè)立某某有限公司，公司住所地駐馬店市開(kāi)發(fā)區(qū)某大道北側(cè)某工業(yè)集聚區(qū)。2014年，主犯李某指使公司員工被告人梅某睿以其身份注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并交予國(guó)家稅務(wù)總局某縣稅務(wù)局某稅務(wù)分局韓某立（已判決），由韓某立在稅務(wù)管理系統(tǒng)中將個(gè)體工商戶(hù)名稱(chēng)變更為“某某有限公司”，后某某有限公司以個(gè)體工商戶(hù)身份從某縣稅務(wù)局領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票并以個(gè)體工商戶(hù)名義納稅。2015年至2022年期間，以梅某睿身份注冊(cè)的個(gè)體工商戶(hù)領(lǐng)取稅務(wù)發(fā)票達(dá)到500萬(wàn)元不能再按個(gè)體工商戶(hù)稅率后，李某遂指使梅某睿用他人身份證先后在河南省某縣登記注冊(cè)成立14個(gè)個(gè)體工商戶(hù)，后通過(guò)韓某立在稅務(wù)系統(tǒng)將個(gè)體工商戶(hù)的名稱(chēng)變更為與李某實(shí)際控制企業(yè)相同的名稱(chēng)“某某有限公司”，李某再用納稅人名稱(chēng)為“某某有限公司”的個(gè)體工商戶(hù)稅率從稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)增值稅普通發(fā)票對(duì)外開(kāi)具，通過(guò)一般納稅人（稅率13%至17%不等）與個(gè)體工商戶(hù)（稅率3%）需繳納稅款的稅種、稅率差別達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局駐馬店市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定：2015年至2022年3月，某某有限公司應(yīng)納稅額為38,103,003.48元，偷稅金額25,497,199.06元，偷稅比例66.92%，在稅務(wù)檢查期間已經(jīng)主動(dòng)補(bǔ)繳稅款9,000,000元；在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，仍有16,497,199.06元稅款未繳納，逃稅比例43.30%。

二、法院判決

河南省駐馬店市驛城區(qū)人民法院認(rèn)為，被告人梅某睿受某某有限公司實(shí)際控制人李某指使，采取在稅務(wù)系統(tǒng)中將納稅人個(gè)體工商戶(hù)名稱(chēng)變更為公司的手段，通過(guò)一般納稅人與個(gè)體工商戶(hù)繳納稅款之間的差別，達(dá)到某某有限公司逃避繳納稅款的目的，且在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知書(shū)后，仍未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳完畢，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。

梅某睿在共同犯罪中起次要作用，系從犯，依法應(yīng)減輕處罰。梅某睿主動(dòng)到案并如實(shí)供述主要犯罪事實(shí)，系自首，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依法可從輕、從寬處罰。梅某睿無(wú)前科，已預(yù)繳罰金，可酌情從輕處罰。

根據(jù)被告人梅某睿的犯罪事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和對(duì)于社會(huì)的危害程度，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一、三款、第三十條、第三十一條、第六十七條第一款、第二十五條第一款、第二十七條第一、二款、第四十五條、第四十七條、第五十二條及《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第一條第一款第六項(xiàng)、第二條第一款、第四條之規(guī)定，判決如下：被告人梅某睿犯逃稅罪，判處有期徒刑一年四個(gè)月，并處罰金人民幣三萬(wàn)元（已繳納）。

三、稅境新語(yǔ)評(píng)析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條規(guī)定，逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的行為。

對(duì)于何謂“虛假納稅申報(bào)”，《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)）第一條進(jìn)一步明確規(guī)定為：

（1）偽造、變?cè)臁⑥D(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的；

（2）以簽訂“陰陽(yáng)合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)的；

（3）虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的；

（4）提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠的；

（5）編造虛假計(jì)稅依據(jù)的；

（6）為不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段。

如前所述，逃稅的手法無(wú)非是隱瞞收入、虛列成本或者前兩種手法的組合。但是，本案的被告人卻另辟蹊徑，通過(guò)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的內(nèi)外勾結(jié)，將原本由具備一般納稅人身份的某某有限公司承擔(dān)的稅負(fù)“轉(zhuǎn)嫁”由具備小規(guī)模納稅人身份的同名個(gè)體工商戶(hù)來(lái)承擔(dān)，利用增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅率差來(lái)達(dá)到逃稅的不法目的。