用母公司的股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，由誰扣繳個(gè)稅

作者：劉文怡

來源：稅稅有道

案例：A房地產(chǎn)集團(tuán)擬授予高管一批股票期權(quán)，以A公司的母公司B上市公司的股票期權(quán)作為授予標(biāo)的。被授予的高管遍布在A公司下屬的各個(gè)項(xiàng)目公司中。

　　問：應(yīng)由A公司還是B公司還是項(xiàng)目公司代扣代繳個(gè)稅?

　　答：根據(jù)財(cái)稅[2005]35號第五條第一項(xiàng)和財(cái)稅[2016]101號第五條第二項(xiàng)，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　“實(shí)施”企業(yè)如何界定?

　　根據(jù)財(cái)稅[2005]35號第一條，“企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利”，可見上市公司作為授予方，可以授予本公司員工，也可以授予控股公司員工。第一條還提到，“實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得”，可見，“實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)”就是授予方，也就是上市公司，而不是實(shí)際用人單位。

　　但在國家稅務(wù)總局公告2016年第62號對于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)備案的規(guī)定中，提到“非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)……”，可以看出非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，授予標(biāo)的也可能是上市公司股票期權(quán)(提到了股票期權(quán)和限制性股票)。也就是說，當(dāng)實(shí)施以上市公司股票作為底層資產(chǎn)的股票期權(quán)時(shí)，實(shí)施方并不一定是上市公司，也可能是非上市公司。

　　實(shí)施方到底是誰?筆者認(rèn)為還需回歸到股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃書中，根據(jù)計(jì)劃書中的實(shí)施方進(jìn)行確定。

　　如本例中，由于是集團(tuán)公司進(jìn)行授予，通常是由上市公司制訂股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃并對外公示，此時(shí)扣繳義務(wù)人為上市公司。但某些情形下，非上市公司可能會從二級市場采購上市股票進(jìn)行股票激勵(lì)或獎勵(lì)，此時(shí)實(shí)施方是非上市公司，而不是發(fā)行股票的上市公司。

　　實(shí)操指南

　　在實(shí)踐中，以上市公司作為扣繳義務(wù)人，存在不妥之處。股權(quán)激勵(lì)所得屬于工資薪金所得，在會計(jì)處理上，上市公司只會發(fā)生資本公積的變動，不會產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬變動，真正發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的是用人單位(項(xiàng)目公司)，而真正產(chǎn)生費(fèi)用扣除的也是用人單位，如果由上市公司進(jìn)行扣繳，被授予人就會產(chǎn)生兩處以上的工資薪金所得，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行匯總計(jì)算補(bǔ)稅。

　　但股權(quán)激勵(lì)的實(shí)質(zhì)并非兩處工資，相關(guān)費(fèi)用都是用人單位承擔(dān)，此種方式顯然增加納稅人的負(fù)擔(dān)，也增加上市公司報(bào)送個(gè)人信息的工作量。

　　實(shí)踐中也存在由用人單位直接扣繳的情況，通常只要足額入庫，并不會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳。