職業(yè)年金、企業(yè)年金涉稅規(guī)定（2019年）

職業(yè)年金、企業(yè)年金涉稅規(guī)定

（2019年）

   財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第四條，就新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金繳納個(gè)人所得稅的政策進(jìn)行調(diào)整。其實(shí)對(duì)于職業(yè)年金和企業(yè)年金來說，在繳付、收益和領(lǐng)取的各個(gè)時(shí)期，都會(huì)涉及個(gè)人所得稅的問題，凡人以為，可以從五個(gè)方面全面理順職業(yè)年金、企業(yè)年金的涉稅事項(xiàng)：

要點(diǎn)一：了解職業(yè)年金和企業(yè)年金

    職業(yè)年金和企業(yè)年金都是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，職業(yè)年金，是指機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其工作人員在參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號(hào)）明確，職業(yè)年金所需費(fèi)用由單位和工作人員個(gè)人共同承擔(dān)，全部的繳費(fèi)都計(jì)入本人職業(yè)年金個(gè)人賬戶。單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)都計(jì)入本人職業(yè)年金個(gè)人賬戶。職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益，按規(guī)定計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部令第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，為每個(gè)參加企業(yè)年金的職工建立個(gè)人賬戶，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運(yùn)營。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金。

    職業(yè)年金的繳費(fèi)比例固定的，單位按繳費(fèi)基數(shù)的8%，個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費(fèi)比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內(nèi)協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

要點(diǎn)二：繳付年金可在個(gè)人所得稅前扣除

一是個(gè)人依法繳付可以全額扣除，不再限制4%范圍內(nèi)。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定居民個(gè)人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除”，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。因此，自2019年1月1日起，對(duì)于個(gè)人依照《企業(yè)年金辦法》《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，可以在綜合所得計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，在收入額中可以全額扣除。不再受《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，只能在收入額中扣除“不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分”。

二是企業(yè)依法繳付年金暫不征收個(gè)人所得稅，可在企業(yè)所得稅前限額扣除。企業(yè)和事業(yè)單位依法繳付的企業(yè)年金和職業(yè)年金，都是計(jì)入個(gè)人賬戶由個(gè)人受益，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)職工支付不能當(dāng)場(chǎng)兌現(xiàn)的工資薪金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工的工資薪金所得并依法計(jì)稅。但是，《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位依法為本單位全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅?！?font style="background-color:transparent">關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依規(guī)為在本企業(yè)全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

要點(diǎn)三：個(gè)人年金賬戶分配收益暫不征稅

    職業(yè)年金基金采取集中委托投資運(yùn)營的方式管理，實(shí)賬積累形成的職業(yè)年金基金，實(shí)行市場(chǎng)化投資運(yùn)營，按實(shí)際收益計(jì)息。職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益，按規(guī)定計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶。企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運(yùn)營。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金?！?font style="background-color:transparent">關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

要點(diǎn)四：領(lǐng)取年金應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

    一是退休領(lǐng)取年金。機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員在達(dá)到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，由本人選擇按月領(lǐng)取職業(yè)年金待遇的方式?？梢淮涡杂糜谫徺I商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，依據(jù)保險(xiǎn)契約領(lǐng)取待遇并享受相應(yīng)的繼承權(quán)；可選擇按照本人退休時(shí)對(duì)應(yīng)的計(jì)發(fā)月數(shù)計(jì)發(fā)職業(yè)年金月待遇標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)完為止，同時(shí)職業(yè)年金個(gè)人賬戶余額享有繼承權(quán)。企業(yè)職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡或者完全喪失勞動(dòng)能力時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中按月、分次或者一次性領(lǐng)取企業(yè)年金，也可以將本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金全部或者部分購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，依據(jù)保險(xiǎn)合同領(lǐng)取待遇并享受相應(yīng)的繼承權(quán)。

2019年1月1日后，對(duì)于個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，依法領(lǐng)取的年金，按照《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。不再執(zhí)行財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件規(guī)定的平均分?jǐn)側(cè)朐掠?jì)稅的方法。

二是出國（境）定居等依法提前領(lǐng)取年金。個(gè)人雖未到退休年齡辦理退休手續(xù)，但是出國(境)定居的，其職業(yè)年金或企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡，或者職工或者退休人員死亡后，其職業(yè)年金、企業(yè)年金個(gè)人賬戶余額可以繼承。對(duì)于個(gè)人因出國（境）定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文規(guī)定，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

三是其他一次性領(lǐng)取年金。財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文規(guī)定，對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

要點(diǎn)五：年金應(yīng)納個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定：個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人，委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。