印度貨物勞務(wù)稅電子發(fā)票的實(shí)施及啟示

印度貨物勞務(wù)稅電子發(fā)票的實(shí)施及啟示

孫紅梅（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）

徐鴻（國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局）

印度自2017年7月1日實(shí)施貨物勞務(wù)稅（GST）改革以來(lái)，間接稅稅制逐漸向統(tǒng)一、規(guī)范和完善的目標(biāo)靠近。在幾經(jīng)推遲后，印度于2020年10月1日正式推行GST電子發(fā)票，向完善GST改革邁出重要一步。本文擬通過(guò)梳理分析印度GST電子發(fā)票的背景、現(xiàn)狀、前景及挑戰(zhàn)等情況，為我國(guó)深化稅收征管改革及相關(guān)工作提供借鑒。

一、背景

　　印度推行GST電子發(fā)票的背景主要有兩個(gè)方面：

　　一是稅制設(shè)計(jì)的需要。印度2017年頒布的《貨物勞務(wù)稅細(xì)則》第48(4)條規(guī)定，所有企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）交易須開(kāi)具電子發(fā)票。2019年9月20日，印度GST委員會(huì)第37次會(huì)議建議分階段在GST中引入電子發(fā)票，計(jì)劃實(shí)施時(shí)間為2020年4月1日。為推廣電子發(fā)票的概念并為正式實(shí)施做準(zhǔn)備，印度政府規(guī)定，從2020年1月起，年流轉(zhuǎn)額超過(guò)50億盧比（10盧比約合1元人民幣）的納稅人可以自愿生成和使用電子發(fā)票。此后由于征納雙方在電子發(fā)票的宣傳培訓(xùn)、軟硬件配置等方面準(zhǔn)備都不充分，加之受新型冠狀病毒肺炎疫情的嚴(yán)重影響，電子發(fā)票的正式實(shí)施日期推遲至2020年10月1日。

　　二是完善稅收征管的需要。由于印度沒(méi)有GST專(zhuān)用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，所有符合稅法規(guī)定項(xiàng)目的付款憑證都構(gòu)成GST合規(guī)發(fā)票（GST compliant invoices）。盡管GST合規(guī)發(fā)票的開(kāi)具和使用具有簡(jiǎn)便、靈活、高效、成本低等優(yōu)勢(shì)，但由于發(fā)票形式的多樣性，特別是合規(guī)發(fā)票并非GST進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一憑證，在客觀上留下了偷逃稅隱患。事實(shí)上，印度GST假發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣騙稅案件頻頻發(fā)生。2020年10月，印度發(fā)生一起GST假發(fā)票交易案，非法使用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣超過(guò)5億盧比。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018/2019財(cái)年，印度共破獲1620宗假發(fā)票案件、逮捕154人，涉及騙取GST進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣1125.1億盧比。在2019/2020財(cái)年，僅2019年4月至7月，就破獲535宗假發(fā)票案、逮捕40余人，涉及騙取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣達(dá)256.5億盧比。為堵塞漏洞、完善GST征管，印度迫切需要實(shí)施電子發(fā)票制度。

二、印度GST電子發(fā)票工作流程

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　　GST電子發(fā)票是指納稅人為提供貨物和勞務(wù)，按稅法規(guī)定模板生成，經(jīng)政府的發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站（IRP）驗(yàn)證簽名和編號(hào)后開(kāi)具的附有二維碼的數(shù)字發(fā)票。一切未經(jīng)IRP驗(yàn)證和數(shù)字簽名并生成發(fā)票參考號(hào)碼（IRN）的電子發(fā)票，均不能視為有效的電子發(fā)票，無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的合法憑證。GST電子發(fā)票具有規(guī)定的模板樣式和數(shù)據(jù)格式，設(shè)有必填項(xiàng)和選填項(xiàng)。發(fā)票沒(méi)有分類(lèi)，只有一種，適用于所有相關(guān)的納稅人和交易活動(dòng)。

　　IRN也可以由納稅人在自己使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件中生成，但該軟件須經(jīng)稅務(wù)局授權(quán)的軟件提供商按照企業(yè)情況和GST相關(guān)要求進(jìn)行修改和定制。納稅人須將自行生成的IRN連同電子發(fā)票提交到發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站進(jìn)行驗(yàn)證、獲取數(shù)字簽名，并附加二維碼后方能生效。印度電子和信息技術(shù)部下屬的國(guó)家信息中心（NIC）負(fù)責(zé)發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站的具體管理和運(yùn)作。

　　（二）適用范圍
　　在2017/2018財(cái)年至2019/2020財(cái)年期間，流轉(zhuǎn)額超過(guò)50億盧比的企業(yè)須就B2B交易開(kāi)具電子發(fā)票。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的實(shí)體、保險(xiǎn)、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、貨物公路運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、客運(yùn)服務(wù)、電影院門(mén)票不需開(kāi)具電子發(fā)票。電子發(fā)票也將適用于企業(yè)對(duì)政府（B2G）提供貨物和服務(wù)的交易。目前，暫不適用企業(yè)對(duì)終端消費(fèi)者（B2C）的交易。

　?。ㄈ╅_(kāi)具和使用流程
　　首先，供應(yīng)商在自己的會(huì)計(jì)系統(tǒng)或第三方軟件中按照標(biāo)準(zhǔn)電子發(fā)票模式（INV-01）生成JavaScript Object Notation（JSON）數(shù)據(jù)格式的電子發(fā)票，并將其上傳到IRP上，IRP根據(jù)供應(yīng)商的GST識(shí)別號(hào)、文件類(lèi)型、發(fā)票編號(hào)和年度生成發(fā)票參考號(hào)碼（64位哈希值），該參考號(hào)碼是該納稅人在整個(gè)財(cái)政年度中每份電子發(fā)票的唯一標(biāo)識(shí)。其后，IRP將此發(fā)票參考號(hào)碼推送給GST系統(tǒng)進(jìn)行檢查、確認(rèn)無(wú)誤（如檢查是否重號(hào)）后，IRP將在發(fā)票上添加數(shù)字簽名和二維碼。二維碼包含賣(mài)方和買(mǎi)方的GST識(shí)別號(hào)、發(fā)票號(hào)、發(fā)票日期、商品價(jià)值和稅額等信息。隨后，IRP將帶有IRN和二維碼的JSON文件格式的電子發(fā)票返回給供應(yīng)商。同時(shí)，IRP將已簽名和認(rèn)證的電子發(fā)票數(shù)據(jù)及IRN分享給GST系統(tǒng)和電子通行單系統(tǒng)，GST系統(tǒng)將發(fā)票相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)填入賣(mài)方的銷(xiāo)項(xiàng)申報(bào)表（GSTR-1）和買(mǎi)方的進(jìn)項(xiàng)申報(bào)表（GSTR-2A），并進(jìn)行更新。電子通行單系統(tǒng)根據(jù)發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站推送的電子發(fā)票數(shù)據(jù)，生成所需的電子通行單。電子發(fā)票經(jīng)過(guò)上述生成、上報(bào)、登記和確認(rèn)等一系列程序，完成數(shù)據(jù)的驗(yàn)證和共享，具體流程見(jiàn)圖1。

　

三、印度GST電子發(fā)票的特點(diǎn)和作用

　?。ㄒ唬┨攸c(diǎn)
　　1.標(biāo)準(zhǔn)化。首先，電子發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)格式由貨物勞務(wù)稅網(wǎng)絡(luò)（Goods and Service Network，GSTN）和印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAI）共同進(jìn)行設(shè)計(jì)，格式基于泛歐公共采購(gòu)在線（PEPPOL）和通用商務(wù)語(yǔ)言（UBL）標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合印度商業(yè)慣例和法律要求進(jìn)行定制。其次，明確電子發(fā)票的文檔為JSON格式文件（一種輕量級(jí)數(shù)據(jù)交換格式）。電子發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)化確保任何會(huì)計(jì)軟件生成的電子發(fā)票能夠被另一個(gè)會(huì)計(jì)軟件正確識(shí)別和讀取。標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)票的“機(jī)器可讀性”和“可互操作性”，也確保了向發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站提交發(fā)票數(shù)據(jù)的一致性。這些數(shù)據(jù)可由Oracle、Tally、SAP等不同系統(tǒng)作進(jìn)一步處理，以拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用領(lǐng)域。此外，標(biāo)準(zhǔn)化的電子發(fā)票能夠讓納稅人通過(guò)網(wǎng)站、應(yīng)用程序接口（API）、短信服務(wù)（SMS）、移動(dòng)應(yīng)用程序、離線工具等方式訪問(wèn)發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站，從而增加注冊(cè)電子發(fā)票的便利性。

　　2.唯一性。供應(yīng)商將發(fā)票數(shù)據(jù)上傳到發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站，系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證后使用IRP的私鑰對(duì)其進(jìn)行數(shù)字簽名，然后再生成唯一的發(fā)票參考號(hào)碼。數(shù)字簽名和發(fā)票參考號(hào)碼的唯一性，一方面為發(fā)票防偽提供了保障；另一方面為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提供了關(guān)鍵性的合規(guī)憑據(jù)，理論上可有效防止和減少偷逃稅行為的發(fā)生。

　　3.便利性。發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站生成的二維碼包含電子發(fā)票參考號(hào)碼、數(shù)字簽名及一些重要參數(shù)和有關(guān)發(fā)票的特定信息。納稅人可以通過(guò)二維碼在GST系統(tǒng)中查驗(yàn)發(fā)票相關(guān)信息，并驗(yàn)證其正確性和真實(shí)性。政府部門(mén)通過(guò)掃描二維碼，可使用移動(dòng)設(shè)備檢查發(fā)票，方便跟蹤貨物移動(dòng)情況，并在貨物運(yùn)輸過(guò)程中核實(shí)發(fā)票中的相關(guān)信息。

　　4.實(shí)時(shí)性。目前，電子發(fā)票信息在IRP中只保存24小時(shí)。為提高速度和效率，IRP的設(shè)計(jì)理念是精簡(jiǎn)、高效，僅提供發(fā)票登記驗(yàn)證簽名、生成IRN和二維碼服務(wù)。實(shí)時(shí)性帶來(lái)的限制是如需修改或取消電子發(fā)票，須在發(fā)票開(kāi)具后24小時(shí)內(nèi)完成。實(shí)時(shí)性的優(yōu)點(diǎn)是由于增加了發(fā)票修改難度，客觀上有助于提高電子發(fā)票的出票率和穩(wěn)定性。

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　　印度推行GST電子發(fā)票系統(tǒng)是繼續(xù)推進(jìn)GST改革的一項(xiàng)突破性舉措，不僅有助于提高納稅人的稅收遵從度，而且將徹底改變企業(yè)之間的互動(dòng)方式，對(duì)提高商貿(mào)便利性具有里程碑式的意義。相對(duì)于傳統(tǒng)發(fā)票，GST電子發(fā)票能夠發(fā)揮以下作用：一是一次性記錄和報(bào)告所有GST申報(bào)所需的發(fā)票明細(xì)信息，避免重復(fù)錄入和報(bào)告可能產(chǎn)生的差錯(cuò)；二是自動(dòng)申報(bào)流程可將所需的信息自動(dòng)填入各種GST申報(bào)表，包括創(chuàng)建電子通行單；三是標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票系統(tǒng)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式可適用于多種應(yīng)用軟件，交易雙方可以便捷地交換和查詢電子發(fā)票數(shù)據(jù)；四是對(duì)賬時(shí)最大程度避免發(fā)票和GST申報(bào)表不匹配問(wèn)題；五是供應(yīng)商實(shí)時(shí)的發(fā)票輸入將有利于接收方更快地收到和處理進(jìn)項(xiàng)稅信息，使進(jìn)項(xiàng)稅抵扣更便捷、更準(zhǔn)確；六是實(shí)時(shí)輸入發(fā)票數(shù)據(jù)可避免數(shù)據(jù)被輕易更改，便于實(shí)時(shí)追蹤供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票，減少偷逃稅發(fā)生；七是發(fā)票驗(yàn)證、數(shù)字簽名及發(fā)票參考號(hào)碼的唯一性，使GST發(fā)票無(wú)法偽造。

　　總之，電子發(fā)票帶來(lái)的高度標(biāo)準(zhǔn)化和互操作性、自動(dòng)將發(fā)票明細(xì)填入GST申報(bào)表、自動(dòng)生成電子通行單等優(yōu)勢(shì)，有助于企業(yè)降低稅收遵從成本、減少交易爭(zhēng)議、改善付款周期，從而提高整體業(yè)務(wù)效益。對(duì)稅務(wù)局而言，通過(guò)啟用電子發(fā)票，可以更方便地追蹤和監(jiān)控涉稅交易，也有望更有效地防范和遏制GST相關(guān)偷逃稅。

　

四、印度GST電子發(fā)票的現(xiàn)狀、前景及挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬┻\(yùn)行現(xiàn)狀
　　從2020年10月1日起，印度對(duì)年流轉(zhuǎn)額超過(guò)50億盧比的B2B交易實(shí)施GST電子發(fā)票以來(lái)，GST電子發(fā)票系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，沒(méi)有發(fā)生服務(wù)器宕機(jī)和網(wǎng)絡(luò)故障等現(xiàn)象。根據(jù)印度電子和信息技術(shù)部統(tǒng)計(jì)，電子發(fā)票推行首月，有27400名納稅人在發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站上生成超過(guò)4950萬(wàn)張電子發(fā)票。從2020年10月1日單日生成84萬(wàn)張電子發(fā)票開(kāi)始，使用量逐漸上升，到2020年10月31日單日生成的電子發(fā)票多達(dá)350萬(wàn)張。除電子發(fā)票外，10月份還產(chǎn)生了6410萬(wàn)張電子通行單，創(chuàng)下電子通行單系統(tǒng)實(shí)行兩年半以來(lái)的最高紀(jì)錄。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還顯示，約有15%的納稅人使用離線工具生成IRN，其余85%的納稅人通過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定的應(yīng)用程序生成IRN。

　?。ǘI(yè)界評(píng)價(jià)
　　印度ClearTax創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Archit Gupta認(rèn)為，GST電子發(fā)票是印度商界的終極游戲規(guī)則改變者。電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)商和客戶之間交易的信息共享和運(yùn)作協(xié)調(diào)，從而促進(jìn)了供應(yīng)鏈的有效管理。電子發(fā)票從生成加密到發(fā)送和自動(dòng)填報(bào)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)，整個(gè)過(guò)程動(dòng)態(tài)、快速、無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了高效率、高透明度和高效益。從業(yè)務(wù)角度看，電子發(fā)票使庫(kù)存管理、供應(yīng)商管理、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款及售后服務(wù)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)功能更加順暢。數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)可用性可以讓人們?cè)谥讣馍向?yàn)證事實(shí)和數(shù)字，提供了前所未有的便利。政府可以更容易地將直接稅和間接稅數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，大大抑制和壓縮了虛假報(bào)稅的空間。

　　（三）發(fā)展前景
　　電子發(fā)票是全球許多國(guó)家為規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者之間信息流轉(zhuǎn)而引入的一個(gè)創(chuàng)新概念，同時(shí)也是各國(guó)稅務(wù)部門(mén)完善稅制和征管所重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)的普及以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，電子發(fā)票的應(yīng)用領(lǐng)域正在迅速拓展。目前，全世界大約有112個(gè)國(guó)家擬采用或已經(jīng)采用標(biāo)準(zhǔn)化電子發(fā)票，其中有60多個(gè)國(guó)家正在采用電子發(fā)票系統(tǒng)。智利于2003年推行電子發(fā)票，成為世界上最早推行電子發(fā)票的國(guó)家之一，緊跟其后的國(guó)家有韓國(guó)、新加坡、墨西哥、挪威、瑞典、土耳其、美國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、意大利、丹麥和秘魯?shù)取，F(xiàn)在，印度也加入推行電子發(fā)票國(guó)家的行列。在歐盟，通過(guò)實(shí)施歐盟增值稅指令改革，以推動(dòng)這一領(lǐng)域快速發(fā)展。圍繞電子發(fā)票真實(shí)性、完整性和可讀性原則，歐盟在公共采購(gòu)（企業(yè)對(duì)政府）方面取得很大進(jìn)展，2020年協(xié)調(diào)大部分成員國(guó)完成了電子發(fā)票條例的實(shí)施工作。電子發(fā)票系統(tǒng)可以簡(jiǎn)化納稅人向政府提交的合規(guī)報(bào)告，發(fā)票實(shí)時(shí)報(bào)告和跟蹤可幫助政府控制偷逃稅行為，并有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的最終目標(biāo)。因此，電子發(fā)票的普及應(yīng)用及將其作為稅收征管體系的一個(gè)組成部分，已是大勢(shì)所趨。

　　為實(shí)現(xiàn)全國(guó)所有發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)化，消除近3年來(lái)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面發(fā)生的GST欺詐，印度政府決定分步加快實(shí)施電子發(fā)票改革。GSTN首席執(zhí)行官表示，電子發(fā)票應(yīng)分階段在所有行業(yè)實(shí)施，并逐步取消或降低50億盧比的實(shí)施門(mén)檻，還要逐漸將適用范圍延伸至B2C交易。根據(jù)印度政府規(guī)劃，預(yù)計(jì)在2年～3年內(nèi)將電子發(fā)票系統(tǒng)覆蓋全部領(lǐng)域。印度政府決定在2020年10月至2021年1月期間分階段推出新的GST申報(bào)系統(tǒng)。中央間接稅和海關(guān)委員會(huì)（Central Board of Indirect Taxes & Customs，CBIC）首席專(zhuān)員Yogendra Garg表示，2019/2020財(cái)年是提高納稅人納稅遵從度的鞏固年，稅務(wù)部門(mén)的目標(biāo)是改進(jìn)現(xiàn)有申報(bào)制度，提高應(yīng)繳稅額的確定性。2021年即GST實(shí)施第4年時(shí)，稅務(wù)部門(mén)的愿景是大幅減輕納稅人稅收遵從負(fù)擔(dān)，而電子發(fā)票將有助于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。目前，印度國(guó)家信息中心已發(fā)布通用應(yīng)用程序接口規(guī)范，以后還將發(fā)布6種不同的應(yīng)用程序接口規(guī)范。此外，除了現(xiàn)有的發(fā)票登記門(mén)戶接口，還將陸續(xù)推出9個(gè)接口，以滿足電子發(fā)票后續(xù)擴(kuò)圍的需要。

　?。ㄋ模┪磥?lái)挑戰(zhàn)
　　首先，電子發(fā)票系統(tǒng)對(duì)納稅人的軟件合規(guī)性有較高要求。按照印度《貨物勞務(wù)稅細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)必須將其資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）與發(fā)票登記門(mén)戶網(wǎng)站/GST設(shè)備提供商/應(yīng)用服務(wù)商（ASP）的系統(tǒng)進(jìn)行整合或集成，以保證發(fā)票數(shù)據(jù)能夠順利流向IRP，電子發(fā)票能夠順利傳送至企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)。因此，使用國(guó)產(chǎn)ERP的企業(yè)面臨應(yīng)用程序接口集成的挑戰(zhàn)。此外，軟件的調(diào)整和磨合需要花費(fèi)財(cái)力和時(shí)間，增加了納稅人遵從成本。

　　其次，電子發(fā)票的順利應(yīng)用有待考驗(yàn)。由于印度GST電子發(fā)票的適用門(mén)檻不斷降低，從年流轉(zhuǎn)額超過(guò)50億盧比（2020年10月1日）逐步降低至10億盧比（2021年1月1日），再降低至現(xiàn)在的5億盧比（2021年4月1日），使得使用電子發(fā)票的納稅人數(shù)量短期內(nèi)大幅提升。在開(kāi)票企業(yè)數(shù)量短時(shí)間內(nèi)呈幾何式增長(zhǎng)的情況下，電子發(fā)票的推行是否順利及能否及時(shí)解決電子發(fā)票使用過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題還有待觀察。

　　再次，此次電子發(fā)票改革未覆蓋B2C交易。與B2B交易相比，B2C交易數(shù)量更多，而且不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，騙稅案件的發(fā)生率也很高。因此，電子發(fā)票系統(tǒng)應(yīng)覆蓋這一領(lǐng)域，允許客戶舉報(bào)假發(fā)票，以避免偷逃稅行為的發(fā)生。

　　最后，電子發(fā)票系統(tǒng)剛開(kāi)始運(yùn)行不久，許多問(wèn)題仍有待解決。如確定B2G的供應(yīng)商范圍，實(shí)行簡(jiǎn)易征收的納稅人的適用問(wèn)題，實(shí)施逆向征稅機(jī)制的劃分問(wèn)題，等等。

　

五、啟示與借鑒

　　筆者認(rèn)為，印度實(shí)施GST電子發(fā)票的經(jīng)驗(yàn)可以帶來(lái)以下幾點(diǎn)啟示和借鑒：

　　第一，發(fā)票信息管理由專(zhuān)業(yè)管理升級(jí)為統(tǒng)籌管理。印度國(guó)家信息中心負(fù)責(zé)電子發(fā)票的登記、驗(yàn)證、數(shù)字簽名和生成發(fā)票參考號(hào)碼等工作。而稅務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)查驗(yàn)、接收電子發(fā)票和生成納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。從信息統(tǒng)籌和歸口管理的角度，印度將電子發(fā)票納入政府統(tǒng)一管理，摒棄了“誰(shuí)使用誰(shuí)管理”的傳統(tǒng)做法。政府統(tǒng)籌信息管理，將部門(mén)之間的信息共享設(shè)計(jì)為政府、社會(huì)、納稅人之間的信息分享，為規(guī)范數(shù)據(jù)管理和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化健康發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。

　　第二，電子發(fā)票成為打擊偽造發(fā)票、偷逃稅行為的銳利武器。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，電子發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)化、唯一性和便利性降低了開(kāi)票的難度，使電子發(fā)票更易于使用和推行。發(fā)票系統(tǒng)可以分別自動(dòng)預(yù)填供貨、購(gòu)貨雙方納稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，大大提高辦稅的準(zhǔn)確性和效率。對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，自動(dòng)填入申報(bào)表功能，建立起交易雙方勾稽關(guān)聯(lián)關(guān)系，為防止虛假交易、有效遏制GST進(jìn)項(xiàng)稅抵扣偷逃稅提供了堅(jiān)實(shí)保障。

　　第三，“信息管稅”和“以票管稅”高度融合是發(fā)票管理新態(tài)勢(shì)。在印度GST稅制改革過(guò)程中，起初任何法定支付憑證都可以作為GST進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，后來(lái)發(fā)展到實(shí)施具有專(zhuān)用發(fā)票屬性的電子發(fā)票，是從“信息管稅”向“以票管稅”的回歸和融合。這既符合GST稅制改革的要求，也是稅收征管的需要。我國(guó)目前正在推行增值稅發(fā)票電子化，同樣契合了全球應(yīng)用電子發(fā)票的發(fā)展趨勢(shì)，在推進(jìn)征管改革的理念和做法上都做到了與時(shí)俱進(jìn)。

　　通過(guò)跟蹤考察印度電子發(fā)票的實(shí)施情況，筆者認(rèn)為，我國(guó)可以借鑒國(guó)外電子發(fā)票的一些先進(jìn)做法。首先，在電子發(fā)票管理和數(shù)據(jù)信息共享方面，注重頂層設(shè)計(jì)、立足更高站位，從制度上摒棄政府部門(mén)間信息割據(jù)和碎片化現(xiàn)象。目前，我國(guó)政府部門(mén)信息孤島現(xiàn)象有待改善。如在省級(jí)層面，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法從商務(wù)部門(mén)或銀行機(jī)構(gòu)完整地獲取企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息。雖然省級(jí)政府積極主導(dǎo)和推行信息共享機(jī)制，但收效甚微。應(yīng)當(dāng)跳出條塊管理思維，由我國(guó)國(guó)家信息部門(mén)主導(dǎo)和參與信息管理，實(shí)現(xiàn)政府、稅務(wù)部門(mén)和納稅人三方信息資源共享。其次，在我國(guó)推行增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的過(guò)程中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用和管理流程仍維持不變，需要經(jīng)過(guò)單獨(dú)的開(kāi)票系統(tǒng)完成，專(zhuān)票虛開(kāi)問(wèn)題并未得到制度性解決。目前，我國(guó)增值稅發(fā)票電子化已實(shí)現(xiàn)“一表集成”功能，可以自動(dòng)收集和填寫(xiě)發(fā)票數(shù)據(jù)，電子發(fā)票防偽技術(shù)的運(yùn)用也很成熟到位，今后需在防止發(fā)票虛開(kāi)方面進(jìn)一步完善。如通過(guò)實(shí)行開(kāi)票人生物識(shí)別身份認(rèn)證和個(gè)人信用機(jī)制等措施，提高開(kāi)票人違法成本，遏制發(fā)票虛開(kāi)。第三，按照目前設(shè)計(jì)，我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)電子化后，在發(fā)票核發(fā)、傳送和領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，仍需要專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行處理以確保發(fā)票安全，在一定程度上增加了納稅人遵從成本。筆者建議，對(duì)我國(guó)電子發(fā)票流程設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，提高電子發(fā)票使用過(guò)程中相關(guān)外圍設(shè)備的通用性，進(jìn)一步降低納稅人遵從成本。

　　（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第6期）