公司購(gòu)買酒水用于招待和送禮，如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

有網(wǎng)友咨詢：公司購(gòu)買酒水用來(lái)招待和送禮該如何做賬？需要繳納什么稅呢？

解答：

一、賬務(wù)處理

公司購(gòu)買酒水用來(lái)招待和送禮，會(huì)計(jì)做賬都是計(jì)入：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（一）一般企業(yè)購(gòu)買后，即買即用的：

1、招待用

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

    貸：銀行存款

2、送禮

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

   貸：銀行存款

         應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）商貿(mào)企業(yè)，從庫(kù)存商品中取用的：

1、招待用

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

     貸：庫(kù)存商品

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、送禮

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

     貸：庫(kù)存商品

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、稅務(wù)問(wèn)題

（一）增值稅

1、用于招待

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

因此，購(gòu)買酒水用來(lái)招待，屬于上述“交際應(yīng)酬費(fèi)”，屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、送禮

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

因此，購(gòu)買酒水用來(lái)送禮，應(yīng)該視同銷售計(jì)繳增值稅。

綜上，對(duì)于購(gòu)買酒水用來(lái)招待與送禮，雖然會(huì)計(jì)做賬都是計(jì)入“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但是增值稅處理是有差異的，需要特別注意。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于交際應(yīng)酬和對(duì)外捐贈(zèng)（送禮也是一種捐贈(zèng)），因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)購(gòu)買酒水用于招待或送禮，在企業(yè)所得稅方面都是需要視同銷售的。

當(dāng)然，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，不能全額稅前扣除。

（三）個(gè)人所得稅

這個(gè)問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)被人忽略。

業(yè)務(wù)招待，大家在一起吃吃喝喝，也無(wú)法量化到個(gè)人，所以業(yè)務(wù)招待可以不交個(gè)人所得稅。

但是，如果是用于送禮的話，就涉及到個(gè)人所得稅，應(yīng)該按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。

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作者：彭懷文

來(lái)源：輕松財(cái)稅