船員（海員）個(gè)人所得稅咋回事？一篇文就讓你看個(gè)透

作為海洋大國(guó)，擁有一支數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、穩(wěn)定優(yōu)良的海員隊(duì)伍，是我國(guó)提升海運(yùn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，也是實(shí)施海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的重要保障。當(dāng)前，我國(guó)海員隊(duì)伍處在市場(chǎng)轉(zhuǎn)型期，海員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、規(guī)模和屬性都發(fā)生了巨大的變化，如何保障穩(wěn)定的海員隊(duì)伍，提高對(duì)海員的社會(huì)認(rèn)同感和職業(yè)榮譽(yù)感成為今年兩會(huì)多位全國(guó)政協(xié)委員提出的提案。在全國(guó)政協(xié)十三屆一次會(huì)議期間，來(lái)自航運(yùn)界、教育界以及中華全國(guó)總工會(huì)的全國(guó)政協(xié)委員們不約而同地將目光聚焦海員群體，他們呼吁改革現(xiàn)行的海員個(gè)人所得稅制度，提升海員職業(yè)吸引力，讓海員為支撐海洋強(qiáng)國(guó)建設(shè)“添磚加瓦”。

2019年11月20日，在國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上公布出臺(tái)了一系列個(gè)稅優(yōu)惠政策，其中包括減免遠(yuǎn)洋海員個(gè)人所得稅的政策。會(huì)議決定，為促進(jìn)海運(yùn)業(yè)發(fā)展，適應(yīng)國(guó)內(nèi)對(duì)海產(chǎn)品較快增長(zhǎng)的需求，借鑒國(guó)際做法，從2019年1月1日起到2023年底，對(duì)一年在船航行超過(guò)183天的遠(yuǎn)洋船員，其工資薪金收入減按50%計(jì)入個(gè)稅應(yīng)納稅所得額。

2019年12月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號(hào)）

下面，我們來(lái)詳細(xì)學(xué)習(xí)一下公告的內(nèi)容：

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號(hào)

現(xiàn)就遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策公告如下：

（筆記：僅針對(duì)遠(yuǎn)洋船員出臺(tái)的個(gè)稅政策）

一、一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個(gè)人所得稅。

（筆記：

1、《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

2、在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天=在船航行+累計(jì)+滿183天。

3、必須是遠(yuǎn)洋船員！

4、僅限其取得的工資薪金收入。

5、優(yōu)惠：工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

6、《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：遠(yuǎn)洋船員，取得的工資薪金收入，先減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為其應(yīng)納稅所得額。）

二、本公告所稱的遠(yuǎn)洋船員是指在海事管理部門(mén)依法登記注冊(cè)的國(guó)際航行船舶船員和在漁業(yè)管理部門(mén)依法登記注冊(cè)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員。

（筆記：

1、遠(yuǎn)洋船員包括兩類：國(guó)際航行船舶船員、遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員。分別歸海事管理部門(mén)和漁業(yè)管理部門(mén)管理。

2、根據(jù)《漁業(yè)船員管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令2014年第4號(hào)）第五條漁業(yè)船員分為職務(wù)船員和普通船員。職務(wù)船員是負(fù)責(zé)船舶管理的人員，包括以下五類：

（一）駕駛?cè)藛T，職級(jí)包括船長(zhǎng)、船副、助理船副；

（二）輪機(jī)人員，職級(jí)包括輪機(jī)長(zhǎng)、管輪、助理管輪；

（三）機(jī)駕長(zhǎng)；

（四）電機(jī)員；

（五）無(wú)線電操作員。職務(wù)船員證書(shū)分為海洋漁業(yè)職務(wù)船員證書(shū)和內(nèi)陸漁業(yè)職務(wù)船員證書(shū)，具體等級(jí)職級(jí)劃分見(jiàn)附件1。普通船員是職務(wù)船員以外的其他船員。普通船員證書(shū)分為海洋漁業(yè)普通船員證書(shū)和內(nèi)陸漁業(yè)普通船員證書(shū)。

即：漁業(yè)船員分為職務(wù)船員和普通船員兩大類，各自又細(xì)分為若干類。

3、根據(jù)《漁業(yè)船員管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令2014年第4號(hào)）第十一條規(guī)定，申請(qǐng)海洋漁業(yè)船舶一級(jí)駕駛?cè)藛T、一級(jí)輪機(jī)人員、電機(jī)員、無(wú)線電操作員證書(shū)以及遠(yuǎn)洋漁業(yè)職務(wù)船員證書(shū)的，由省級(jí)以上漁政漁港監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織考試、考核、發(fā)證；其他漁業(yè)船員證書(shū)的考試、考核、發(fā)證權(quán)限由省級(jí)漁政漁港監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定并公布，報(bào)農(nóng)業(yè)部備案。中央在京直屬企業(yè)所屬遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員的考試、考核、發(fā)證工作由農(nóng)業(yè)部負(fù)責(zé)。

即：有稅收優(yōu)惠的包括上述由省級(jí)以上漁政漁港監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織考試、考核、發(fā)證的遠(yuǎn)洋漁業(yè)職務(wù)船員。

4、思考：包括省級(jí)以下漁政漁港監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織考試、考核、發(fā)證的海洋漁業(yè)普通船員？個(gè)人認(rèn)為，是包括的，海洋漁業(yè)普通船員肯定是遠(yuǎn)洋漁業(yè)普通船員。但本公告僅僅說(shuō)到“遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員”，難道普通遠(yuǎn)洋船員僅僅是因?yàn)槿〉玫氖呛Ｑ鬂O業(yè)船員證就算是遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員？不公平啊。

5、《中華人民共和國(guó)船員條例》（國(guó)務(wù)院令第709號(hào)）

1）第五條規(guī)定，申請(qǐng)船員注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）年滿18周歲（在船實(shí)習(xí)、見(jiàn)習(xí)人員年滿16周歲）但不超過(guò)60周歲；

（二）符合船員健康要求；

（三）經(jīng)過(guò)船員基本安全培訓(xùn)，并經(jīng)海事管理機(jī)構(gòu)考試合格。

申請(qǐng)注冊(cè)國(guó)際航行船舶船員的，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)船員專業(yè)外語(yǔ)考試。

2）第十五條規(guī)定，以海員身份出入國(guó)境和在國(guó)外船舶上從事工作的中國(guó)籍船員，應(yīng)當(dāng)向國(guó)家海事管理機(jī)構(gòu)指定的海事管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)中華人民共和國(guó)海員證。

申請(qǐng)中華人民共和國(guó)海員證，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）是中華人民共和國(guó)公民；

（二）持有國(guó)際航行船舶船員適任證書(shū)或者有確定的船員出境任務(wù)；

（三）無(wú)法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止出境的情形。

6、《船員注冊(cè)管理辦法》（2008年5月4日交通運(yùn)輸部令2008年第1號(hào)公布，根據(jù)2018年8月28日《交通運(yùn)輸部關(guān)于修改〈船員注冊(cè)管理辦法〉的決定》修訂）

1）第五條規(guī)定，申請(qǐng)船員注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）年滿18周歲（在船實(shí)習(xí)、見(jiàn)習(xí)人員年滿16周歲）但不超過(guò)60周歲；

（二）符合船員健康要求；

（三）經(jīng)過(guò)海船船員、內(nèi)河船舶船員基本安全培訓(xùn)，并經(jīng)海事管理機(jī)構(gòu)考試合格。

申請(qǐng)注冊(cè)國(guó)際航行船舶船員的，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)海事管理機(jī)構(gòu)組織的船員專業(yè)外語(yǔ)考試。

2）第六條規(guī)定，申請(qǐng)船員注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：

（一）船員注冊(cè)申請(qǐng)；

（二）居民身份證、港澳臺(tái)居民居住證、港澳居民來(lái)往內(nèi)地通行證、臺(tái)灣居民來(lái)往大陸通行證復(fù)印件之一；

（三）船員體格檢查表；

（四）近期直邊正面5厘米免冠白底彩色照片2張；

（五）海船船員、內(nèi)河船舶船員基本安全培訓(xùn)合格證明復(fù)印件。

申請(qǐng)注冊(cè)國(guó)際航線船舶船員的，還應(yīng)當(dāng)提交船員專業(yè)外語(yǔ)考試合格證明復(fù)印件。

申請(qǐng)人在提交居民身份證、海船船員基本安全培訓(xùn)合格證明、內(nèi)河船舶船員基本安全培訓(xùn)合格證明以及船員專業(yè)外語(yǔ)考試合格證明等復(fù)印件時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向海事管理機(jī)構(gòu)出示原件。

3）第八條規(guī)定，海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理船員注冊(cè)申請(qǐng)之日起10日內(nèi)作出注冊(cè)或者不予注冊(cè)的決定。對(duì)符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)給予船員注冊(cè)，并簽發(fā)船員服務(wù)簿。對(duì)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)退回申請(qǐng)材料并書(shū)面說(shuō)明理由。）

三、在船航行時(shí)間是指遠(yuǎn)洋船員在國(guó)際航行或作業(yè)船舶和遠(yuǎn)洋漁業(yè)船舶上的工作天數(shù)。一個(gè)納稅年度內(nèi)的在船航行時(shí)間為一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間的累計(jì)天數(shù)。

（筆記：

1、如何界定“在船航行時(shí)間”？

2、一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間的累計(jì)天數(shù)。）

四、遠(yuǎn)洋船員可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。

（筆記：有選擇權(quán)：可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策）

五、海事管理部門(mén)、漁業(yè)管理部門(mén)同稅務(wù)部門(mén)建立信息共享機(jī)制，定期交換遠(yuǎn)洋船員身份認(rèn)定、在船航行時(shí)間等有關(guān)涉稅信息。

（筆記：1、同稅務(wù)部門(mén)建立信息共享機(jī)制，定期交換遠(yuǎn)洋船員身份認(rèn)定、在船航行時(shí)間等有關(guān)涉稅信息。

2、問(wèn)題是：本公告是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布，海事管理部門(mén)、漁業(yè)管理部門(mén)沒(méi)簽署，會(huì)配合建立共享機(jī)制嗎？）

六、本公告自2019年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行。

特此公告。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2019年12月29日

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船員（海員）的個(gè)人所得稅怎么算？

船員納稅相關(guān)法規(guī)：

1.全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）

第九條：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

2.國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）

第四十條所說(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕202號(hào)）

第一條：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

第二條：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

第三條：由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

船員納稅計(jì)算公式

船員的個(gè)人所得稅算法：船員的工資是按月預(yù)繳稅款，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)全年工薪所得，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，視預(yù)繳情況多退少補(bǔ)。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=〔(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)〕×12

采用這樣的方式主要是照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素影響，職工的工薪收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況。

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交通部新聞發(fā)布會(huì)，解讀船員個(gè)稅及新版海員證

在交通運(yùn)輸部舉行2019年11月份例行新聞發(fā)布會(huì)上，部新聞發(fā)言人、政策研究室主任吳春耕就船員個(gè)稅優(yōu)惠政策等問(wèn)題答記者問(wèn)。

澎湃新聞?dòng)浾邌?wèn)：

近日國(guó)務(wù)院公布了船員個(gè)稅優(yōu)惠政策。請(qǐng)問(wèn)一下出臺(tái)這個(gè)優(yōu)惠政策是基于哪些考慮？對(duì)我國(guó)遠(yuǎn)洋航運(yùn)發(fā)展將產(chǎn)生哪些影響？

吳春耕：

記者朋友從新聞報(bào)道中也看到了，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為促進(jìn)海運(yùn)業(yè)發(fā)展，適應(yīng)國(guó)內(nèi)對(duì)海產(chǎn)品較快增長(zhǎng)的需求，借鑒國(guó)際做法，從2019年1月1日起到2023年底，對(duì)一年在船航行超過(guò)183天的遠(yuǎn)洋船員，其工資薪金收入減按50%計(jì)入個(gè)稅應(yīng)納稅所得額。這個(gè)優(yōu)惠政策的實(shí)施，是航運(yùn)業(yè)界多年呼吁、多方協(xié)調(diào)、共同努力的成果，是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的又一項(xiàng)惠民政策，也是貫徹落實(shí)海洋強(qiáng)國(guó)，交通強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的具體舉措，將有力促進(jìn)我國(guó)高素質(zhì)船員隊(duì)伍的可持續(xù)發(fā)展。

截至2019年10月31日，我國(guó)共有注冊(cè)船員161.3萬(wàn)人，其中遠(yuǎn)洋船員人數(shù)為57.1萬(wàn)人。船員這個(gè)群體，雖然數(shù)量不是很多，但是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)很大，我國(guó)90%的外貿(mào)運(yùn)輸通過(guò)海運(yùn)完成。海員這個(gè)職業(yè)社會(huì)關(guān)注度不高，他們遠(yuǎn)離陸地，遠(yuǎn)離家庭，忍受孤獨(dú)，面對(duì)各種惡劣的海況。

近年來(lái)，受國(guó)際航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷的影響，我國(guó)遠(yuǎn)洋船員職業(yè)收入與陸地職業(yè)收入差距逐漸縮小，職業(yè)吸引力顯著下降，航海類專業(yè)招生人數(shù)基本呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，現(xiàn)有高級(jí)船員隊(duì)伍流失比較嚴(yán)重，船員隊(duì)伍平均年齡趨于老化，這個(gè)特別讓人擔(dān)心。特別與國(guó)際上其他主要航運(yùn)國(guó)和海員提供國(guó)相比，我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的稅負(fù)水平仍然較高、負(fù)擔(dān)過(guò)重。為支持海洋強(qiáng)國(guó)、交通強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)一步落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)海運(yùn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》，發(fā)揮財(cái)稅政策支持作用，切實(shí)提升我國(guó)海運(yùn)業(yè)和遠(yuǎn)洋船員職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，交通運(yùn)輸部配合財(cái)政部、稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)5年的調(diào)研論證，在充分考慮海員職業(yè)的特殊性和國(guó)際性的基礎(chǔ)上，推動(dòng)出臺(tái)了新的船員個(gè)稅優(yōu)惠政策。

對(duì)于你剛才提問(wèn)中提到的這個(gè)政策出臺(tái)以后會(huì)有什么影響，可以說(shuō)，實(shí)施船員個(gè)稅優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)船員群體的關(guān)心，對(duì)航運(yùn)業(yè)的重視，此舉對(duì)我國(guó)航運(yùn)發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是有助于促進(jìn)國(guó)家航運(yùn)業(yè)發(fā)展。遠(yuǎn)洋船員是我國(guó)航運(yùn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，是我國(guó)由航運(yùn)大國(guó)向航運(yùn)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略資源，實(shí)施遠(yuǎn)洋船員個(gè)稅優(yōu)惠政策，營(yíng)造良好的船員發(fā)展環(huán)境，打造一支數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良的遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍，將充分滿足航運(yùn)發(fā)展需要，提升我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二是有利于服務(wù)民生。廣大遠(yuǎn)洋船員受益于優(yōu)惠的個(gè)稅政策，減輕了個(gè)人稅負(fù)，增加了船員實(shí)際收入，使船員切切實(shí)實(shí)得到了好處。

三是有助于提升船員的社會(huì)認(rèn)知度和認(rèn)可度。吸引更多有志于投身航海事業(yè)的年輕人加入到船員隊(duì)伍中來(lái)，優(yōu)化船員隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)和數(shù)量結(jié)構(gòu)，一定程度上解決船員流失嚴(yán)重等問(wèn)題。

四是可以進(jìn)一步穩(wěn)定船員隊(duì)伍。鼓勵(lì)船員上船工作，營(yíng)造良好的船員發(fā)展環(huán)境。為發(fā)展我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)“海洋強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略、推動(dòng)“一帶一路”倡議和“交通強(qiáng)國(guó)”建設(shè)等國(guó)家戰(zhàn)略提供有力的人才保障。

中國(guó)水運(yùn)報(bào)記者問(wèn)：

我們了解到近期將啟用新版海員證，請(qǐng)問(wèn)最重要的變化是什么？

吳春耕：

海員證大家可能也知道，是中國(guó)公民以海員身份出境入境和在國(guó)外船舶上從事工作的有效身份證件。我國(guó)現(xiàn)行海員證是2008年的版本，已不能適應(yīng)目前的新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，不能充分滿足船員通關(guān)便利化的需求，需要進(jìn)行改版。新版海員證將于今年12月20日正式啟用，我們首次在海員證上增加了與電子護(hù)照完全相同的國(guó)家電子簽名，首次植入了電子芯片，將海員的面部圖像、指紋、手寫(xiě)簽名等生物特征信息存儲(chǔ)在其中。可以說(shuō)，新版海員證達(dá)到了與我國(guó)電子護(hù)照同等技術(shù)水平，不僅大大提升了海員證的防偽能力和國(guó)際通行能力，也從技術(shù)上體現(xiàn)了海員證作為海員出境證件的屬性和地位。

目前，26個(gè)世界主要航運(yùn)國(guó)家和地區(qū)承認(rèn)我國(guó)海船船員適任證書(shū)，2018年我國(guó)外派海員14.6萬(wàn)人次。此外，我國(guó)已與70多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署海運(yùn)協(xié)定，所簽署的海運(yùn)協(xié)定確定了《中華人民共和國(guó)海員證》作為海員身份證件和便利通關(guān)的地位，如日本、俄羅斯、新加坡等國(guó)家對(duì)我國(guó)隨船海員實(shí)施免簽政策。下一步，我部將會(huì)同外交部、公安部等部門(mén)推進(jìn)落實(shí)海運(yùn)協(xié)定有關(guān)海員便利通關(guān)的政策，積極推動(dòng)海員持海員證自助通關(guān)、簡(jiǎn)化海員證辦理手續(xù)等政策和措施。

減免遠(yuǎn)洋海員個(gè)人所得稅無(wú)疑是對(duì)中國(guó)航運(yùn)業(yè)發(fā)展有重大利好的政策，有助于中國(guó)遠(yuǎn)洋海員隊(duì)伍的發(fā)展壯大。其實(shí)這些年來(lái)，中國(guó)航運(yùn)業(yè)的大佬門(mén)曾在不同場(chǎng)合多次呼吁國(guó)家出臺(tái)免除海員個(gè)人所得稅的政策。

　　在2013年全國(guó)政協(xié)十二屆一次會(huì)議上，全國(guó)政協(xié)委員河北省遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司董事長(zhǎng)高彥明提出“關(guān)于免征我國(guó)國(guó)際海員個(gè)人所得稅”的提案。他提出免征國(guó)際海員個(gè)人所得稅的7大理由：

　　（一）海員是非常特殊和重要的職業(yè)。海員常年在海上漂泊，在封閉的環(huán)境中工作，面對(duì)著在陸地上難以想象的各種困難和危險(xiǎn)。我國(guó)是航運(yùn)大國(guó)，90%的外貿(mào)貨物通過(guò)海上運(yùn)輸完成，航運(yùn)業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，而海員則是航運(yùn)業(yè)的核心與基礎(chǔ)。另外，海員還是國(guó)家的預(yù)備役，在戰(zhàn)時(shí)直接參加戰(zhàn)爭(zhēng)。

　　（二）海員是一種重要的國(guó)際戰(zhàn)略資源。海員是知識(shí)技術(shù)密集型職業(yè)，他們要知曉天文地理，精通全球航行業(yè)務(wù)，熟悉相關(guān)國(guó)際公約、法規(guī)和各種貨運(yùn)要求，并且必需取得十幾項(xiàng)國(guó)際證書(shū)才能上崗。由于海員，尤其是高級(jí)海員的稀缺性，屬于國(guó)際戰(zhàn)略資源，各國(guó)都在爭(zhēng)搶。而我國(guó)為培養(yǎng)國(guó)際海員付出了巨大的努力和高昂的代價(jià)，如果不能穩(wěn)住這支隊(duì)伍，國(guó)家損失很大。

　　（三）減免海員個(gè)人所得稅是國(guó)際慣例。世界上主要的海洋國(guó)家都對(duì)海員個(gè)人所得稅給予優(yōu)惠。

　　（四）為國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的條件。外國(guó)的航運(yùn)企業(yè)和國(guó)內(nèi)不正規(guī)的中小航運(yùn)企業(yè)利用國(guó)外發(fā)工資的辦法，不為海員繳納個(gè)人所得稅（甚至不交納“五險(xiǎn)一金”），輕易就挖了中國(guó)航運(yùn)企業(yè)的墻角，造成大量中國(guó)海員流失，致使中國(guó)航運(yùn)企業(yè)成本大幅增加，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力大大降低，制約了我國(guó)航運(yùn)業(yè)的健康發(fā)展。

　　（五）海員是國(guó)際公認(rèn)的異常艱辛和高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于職業(yè)的特殊性，許多人對(duì)海員職業(yè)不了解。海員與煤礦工人、地質(zhì)勘探人員和民航駕駛員不同。海員長(zhǎng)期在船上工作，生活空間非常狹小，長(zhǎng)期在海上漂泊，遠(yuǎn)離陸地、遠(yuǎn)離社會(huì)、遠(yuǎn)離家人，長(zhǎng)期面臨著狂風(fēng)巨浪、火災(zāi)碰撞、船舶沉沒(méi)、海盜劫持和戰(zhàn)亂等危險(xiǎn)，長(zhǎng)期經(jīng)受著暈船和缺乏營(yíng)養(yǎng)的痛苦，在心理上和生理上承受的壓力是陸地人員難以理解和感受的。

　　在2013年上海舉辦的“中國(guó)海員大會(huì)”上，中國(guó)船東協(xié)會(huì)常務(wù)副理事長(zhǎng)張守國(guó)曾表示，“國(guó)內(nèi)很多非業(yè)內(nèi)人士無(wú)法理解海員的艱辛，也不懂得海員減免稅務(wù)的意義，稅收‘取之于民、用之于民’，政府向納稅人征稅是為了回饋納稅人。海員常年漂泊在海上，享受不到國(guó)內(nèi)的公共服務(wù)，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)減免稅負(fù)”。中遠(yuǎn)集團(tuán)原副總裁雷海感慨：“海員是世界上風(fēng)險(xiǎn)最高的職業(yè)之一，海員免稅在中國(guó)是有成功先例的。海員免稅一定要得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注?！?br />
　　事實(shí)上免除海員個(gè)稅在國(guó)際上是慣例。北京鑫裕盛船舶管理有限公司的總經(jīng)理王吉宣在“關(guān)于《個(gè)人所得稅法修正案》（征求意見(jiàn)稿）的建議”中指出：“無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，如英國(guó)、挪威、日本、瑞典、新加坡、菲律賓、印度、韓國(guó)等，都給予海員一定的優(yōu)惠政策。包括挪威、英國(guó)等老牌航運(yùn)國(guó)家通過(guò)海員稅收減免或免除兵役（韓國(guó)等）等措施來(lái)鼓勵(lì)本國(guó)公民從事海員職業(yè)；同屬第三世界的印度對(duì)海員實(shí)行在外183天個(gè)稅免除；作為全球主要海員提供國(guó)之一的菲律賓對(duì)海員更是完全免稅。目前，中國(guó)已經(jīng)是全球最大的海員提供國(guó)，然而在全球五大海員提供國(guó)中，我國(guó)的海員稅負(fù)無(wú)疑是最重的?！薄?br />
　　船員的高負(fù)稅也一定程度上阻礙我國(guó)航運(yùn)業(yè)的健康發(fā)展。全國(guó)政協(xié)委員、中國(guó)海員建設(shè)工會(huì)主席丁小崗也曾在兩會(huì)上為海員發(fā)言說(shuō)，“當(dāng)前，我國(guó)海員個(gè)稅與新加坡、英國(guó)等完全免征及附條件免征海員全部收入個(gè)人所得稅的國(guó)家形成了較大差異。”。他認(rèn)為當(dāng)前海員稅收政策與航運(yùn)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)不適應(yīng)，不僅影響了海員隊(duì)伍穩(wěn)定，也削弱了中國(guó)航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！昂竭\(yùn)業(yè)是全球性行業(yè)，中國(guó)航運(yùn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要是實(shí)行了海員個(gè)稅減免政策的歐亞航運(yùn)強(qiáng)國(guó)，我國(guó)航運(yùn)企業(yè)如果要達(dá)到同樣或接近國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的工資水平，不得不支出更多的用工成本?！?br />
　　雖然財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號(hào)還不是完全免除海員的個(gè)人所得稅，但是對(duì)航運(yùn)業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是是一次重大的政策紅利。希望在社會(huì)各界的繼續(xù)推動(dòng)下，最終出臺(tái)完全免除海員個(gè)人所得稅的政策！

海員個(gè)稅專題研究

作者：彭宇   作者單位系上海市光大律師事務(wù)所

一、國(guó)務(wù)院海員個(gè)稅減征政策是否適應(yīng)海員的發(fā)展需求？

2018年8月27日，第7次修正的《個(gè)稅法修正案（草案）》通過(guò)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議再次審議，已于2019年1月1日起全面施行。此次修正刪除了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《個(gè)稅法》”）中本已不足的對(duì)海員個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。這一做法與其他主要海運(yùn)國(guó)家的通行做法大相徑庭，也難以對(duì)我國(guó)海員隊(duì)伍發(fā)展起到應(yīng)有的吸引與調(diào)節(jié)作用。所幸，2019年11月20日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2019年1月1日起到2023年底，對(duì)一年在船航行超過(guò)183天的遠(yuǎn)洋船員，其工資薪金收入減按50%計(jì)入個(gè)稅應(yīng)納稅所得額。然而，該政策存在暫時(shí)性與減免力度不足等遺憾，更重要的是，該政策對(duì)海員的減征個(gè)稅的要求，并不適應(yīng)海員的職業(yè)特征。

站在新的歷史方位，與海員隊(duì)伍發(fā)展直接相關(guān)的問(wèn)題需要被回答：現(xiàn)有海員個(gè)稅減免政策如何適應(yīng)海員的發(fā)展需求？暫行政策到期后是否還有其他較為可行的海員個(gè)稅減免途徑？主要海運(yùn)國(guó)家的通常政策有哪些可以借鑒？

因此，以中國(guó)海員個(gè)稅繳納情況及其減免路徑這一涉及海洋強(qiáng)國(guó)人才基礎(chǔ)建設(shè)的問(wèn)題作為研究對(duì)象具有很重要的理論與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

二、中國(guó)海員個(gè)人所得稅減免的必要性分析

百年大計(jì)，人才先行。海員隊(duì)伍是海運(yùn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，是建設(shè)海洋強(qiáng)國(guó)的基礎(chǔ)力量和具有戰(zhàn)略意義的第一資源。沒(méi)有穩(wěn)定的海員隊(duì)伍和廣大海員的服務(wù)與奉獻(xiàn)，實(shí)施“海洋強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略和打造“21世紀(jì)海上絲綢之路”將無(wú)從談起。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們可以選擇的職業(yè)越來(lái)越多。遠(yuǎn)洋海員職業(yè)由于其勞動(dòng)時(shí)間的非固定性、生活及勞動(dòng)場(chǎng)所的危險(xiǎn)性、生活及勞動(dòng)環(huán)境的長(zhǎng)期封閉性、勞動(dòng)的流動(dòng)性與不穩(wěn)定性較強(qiáng)，其社會(huì)認(rèn)可度并不高。近年來(lái)，海員職業(yè)收入與陸岸職業(yè)收入相比，不再具有優(yōu)勢(shì)，甚至出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象。職業(yè)吸引力進(jìn)一步下降，“棄船上岸”現(xiàn)象逐漸增多，航海類院校招生人數(shù)大幅下降，航海畢業(yè)生從事船上工作的意愿也逐漸減弱。長(zhǎng)此以往，如不采取有效措施，中國(guó)海員隊(duì)伍將面臨后繼乏人的局面，國(guó)家涉海戰(zhàn)略的實(shí)施也將受到影響。

2016年，在交通運(yùn)輸部海事局的領(lǐng)導(dǎo)下，上海海事局聯(lián)合上海海事大學(xué)、江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院共同撰寫(xiě)了《促進(jìn)中國(guó)高端船員隊(duì)伍建設(shè)政策研究報(bào)告》，對(duì)中國(guó)船員隊(duì)伍的現(xiàn)狀與發(fā)展進(jìn)行全面而深入地研究。該課題對(duì)遼寧、河北、河南、山東、江蘇、上海、浙江、江西、湖北、福建、廣東等省市19所航海類院校畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)研，分析發(fā)現(xiàn)，“薪酬收入”與“雇主滿意度”呈正相關(guān)?！皳駱I(yè)因素”調(diào)查中，36%本科院校畢業(yè)生與51%高職院校畢業(yè)生將“薪酬高低”作為最重要的影響因素。課題組同時(shí)對(duì)中海國(guó)際船舶管理有限公司（現(xiàn)中遠(yuǎn)海運(yùn)船員管理有限公司）、上海遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限公司和上海華洋海事科技發(fā)展有限公司等進(jìn)行調(diào)研，平均每年有10%左右的船員流動(dòng)，5年流動(dòng)率高達(dá)55%左右。其中“薪酬收入”是離任船員最重要的考量因素。

行文至此，有一個(gè)理論問(wèn)題需要回答，那就是個(gè)稅減免與勞動(dòng)供給增加之間是否是因果關(guān)系？葉菁菁等在《個(gè)人所得稅減免會(huì)增加勞動(dòng)供給嗎？》一文中較好回答了上述問(wèn)題。該文使用了中國(guó)家庭金融調(diào)查（CHFS）2011年及2013年的平衡面板數(shù)據(jù)，利用雙重差分法（DID）及固定效應(yīng)模型（FE）實(shí)證估計(jì)了2011年所得稅改革對(duì)于我國(guó)勞動(dòng)者的勞動(dòng)參與率與勞動(dòng)時(shí)間的影響。研究結(jié)果表明，2011年的稅改總體使中國(guó)居民勞動(dòng)參與率提高5.8%，對(duì)已經(jīng)進(jìn)入勞動(dòng)市場(chǎng)的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)時(shí)間并沒(méi)有顯著增加。進(jìn)一步研究顯示，稅改減免力度越大，對(duì)勞動(dòng)參與的激勵(lì)作用越強(qiáng)，每1%的稅率減免可以提高0.9%的勞動(dòng)參與率，而每百元的稅額減免可以提升0.08%的勞動(dòng)參與率。在女性和男性勞動(dòng)供給效應(yīng)上，女性的勞動(dòng)供給彈性在是否受到稅改影響方面要大于男性，男性對(duì)稅率減免力度更為敏感。同時(shí)，為了排除不同收入群體的不可比性和增強(qiáng)識(shí)別性，該文借鑒斷點(diǎn)回歸法的思路，選取稅率分界性兩側(cè)800元收入?yún)^(qū)間和1000元收入?yún)^(qū)間的樣本估計(jì)此次稅改的勞動(dòng)供給效應(yīng)，得到了一致的結(jié)果，2011年個(gè)稅減免方面的稅改使中國(guó)總體勞動(dòng)供給得到提高。

馬念誼在《泰國(guó)個(gè)人所得稅扣除制度及啟示》一文中分析，泰國(guó)為了鼓勵(lì)醫(yī)療行業(yè)發(fā)展，在個(gè)人所得稅成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目中，對(duì)于其他行業(yè)最高可以扣除收入的30%，但對(duì)于醫(yī)療行業(yè)可以扣除收入的60%，較好地激勵(lì)了人們從事醫(yī)療行業(yè)的熱情。

由于航運(yùn)業(yè)持續(xù)低迷，航運(yùn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)清算，上述海員薪酬與海員期望和付出不匹配的情況在短期內(nèi)難以改變。中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)發(fā)展處于新的歷史方位下。在實(shí)踐“一帶一路”倡議、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放、構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的時(shí)代背景下，需要也只能通過(guò)國(guó)家特殊政策支持，才能遏制海員人才的流失，保持海員隊(duì)伍的穩(wěn)定發(fā)展，保障國(guó)家涉海戰(zhàn)略的推進(jìn)實(shí)施?？v觀世界主要海運(yùn)國(guó)家，減免海員個(gè)人所得稅不僅可以提高海員收入，而且可以有效提高海員職業(yè)的幸福感和吸引力，是一項(xiàng)較為有效而可行的政策。因此，對(duì)中國(guó)海員個(gè)人所得稅繳納現(xiàn)狀深入研究，尋找與國(guó)際通行做法的差距，提出一套減免中國(guó)海員個(gè)稅的可行做法，十分必要。

三、中國(guó)海員個(gè)人所得稅繳納現(xiàn)狀

任何一個(gè)稅種，都有收入功能和調(diào)節(jié)功能，兩個(gè)功能相互依存。相較于增值稅，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能應(yīng)該是第一位，收入功能是第二位。

我國(guó)于1980年制定了《個(gè)稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建立?！秱€(gè)稅法》至今已歷經(jīng)6次修正，個(gè)稅稅制也經(jīng)歷了個(gè)稅內(nèi)外兩套稅制并行的起步發(fā)展階段(1978—1993年)、個(gè)稅稅制統(tǒng)一和初步發(fā)展階段(1994—2004年)和個(gè)稅稅收法治化增強(qiáng)階段(2005年以來(lái))這三個(gè)階段。

我國(guó)遠(yuǎn)洋海員個(gè)稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在計(jì)征方式 以及允許海員享受稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用。普通勞動(dòng)者的個(gè)稅基本減除標(biāo)準(zhǔn)從1980年的800元上漲為現(xiàn)行《個(gè)稅法》規(guī)定的3500元。海員附加減除費(fèi)用則從3200元下降到1300元，海員個(gè)稅綜合減除標(biāo)準(zhǔn)從2000年的4000元上漲為2006年的4800元后，13年間維持不變。

遠(yuǎn)洋海員與普通勞動(dòng)者個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)比較

第7次修正的《個(gè)稅法》除提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)這兩個(gè)傳統(tǒng)修正重點(diǎn)外，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)了考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。然而，在黨的十八大報(bào)告首次提出海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略、十九大報(bào)告明確要求“加快建設(shè)海洋強(qiáng)國(guó)”的今天，《個(gè)稅法修正案》卻刪除了專門(mén)的附加減除費(fèi)用（1300元/月），意味著遠(yuǎn)洋海員與普通勞動(dòng)者一樣統(tǒng)一適用6萬(wàn)元/年的個(gè)稅基本減除標(biāo)準(zhǔn)。本已不足的海員個(gè)稅優(yōu)惠政策完全消失。

2018年個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容包括稅率級(jí)距調(diào)整、免征額調(diào)整和增加專項(xiàng)附加扣除等方面。王鈺等在《2018年個(gè)人所得稅改革的收入再分配效應(yīng)研究》一文中使用CHIP數(shù)據(jù)研究了2018年個(gè)人所得稅改革的收入再分配效應(yīng)，結(jié)果顯示，稅率級(jí)距調(diào)整、免征額調(diào)整和增加專項(xiàng)附加扣除三項(xiàng)改革均惡化了我國(guó)居民之間的收入分配狀況。

根據(jù)我國(guó)《個(gè)稅法》第4條第10款，“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得”可作為免征個(gè)人所得稅的依據(jù)。2019年11月20日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議所作出了海員減稅的決定，此項(xiàng)政策回應(yīng)了近幾年航運(yùn)業(yè)界人士及兩會(huì)人大代表、政協(xié)委員對(duì)海員減免個(gè)人所得稅的關(guān)注問(wèn)題。然而，作為一個(gè)暫行政策，該政策與國(guó)際航運(yùn)大國(guó)的通行做法仍有差距。主要表現(xiàn)在：

1.該政策為暫時(shí)性的做法而非永久減免；

2.該政策對(duì)海員個(gè)稅是減征而非免征；

3.該政策對(duì)適用對(duì)象有“一年在船航行超過(guò)183天的遠(yuǎn)洋船員”的要求。

上述“一年”是指我國(guó)的一個(gè)納稅年度，即公歷1月1日起至12月31日止。而海員的上船時(shí)間是不固定的，大量存在海員在下半年上船6至8個(gè)月的情況。同時(shí)，海員流動(dòng)性較強(qiáng)，一年當(dāng)中可能就職于兩家船公司，個(gè)稅減征條件的計(jì)算并不連續(xù)。如果嚴(yán)格按照減征政策施行，對(duì)于下半年上船、又就職于兩家不同船公司的海員而言，前后兩年的收入都無(wú)法獲得個(gè)稅減征優(yōu)惠。

四、主要海運(yùn)國(guó)家海員個(gè)稅政策分析

對(duì)全球主要海運(yùn)國(guó)家或地區(qū)稅收法規(guī)進(jìn)行梳理，針對(duì)海員職業(yè)的個(gè)稅減免制度已成為這些國(guó)家或地區(qū)的通行做法。根據(jù)減免力度從強(qiáng)到弱依次為：完全免征海員全部收入的個(gè)人所得稅、附條件的免征海員全部收入的個(gè)人所得稅、附條件的免征海員海上收入的個(gè)人所得稅、為海員制定個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策（包括直接扣除企業(yè)的個(gè)人所得稅繳納總額、高于一般標(biāo)準(zhǔn)的征稅起征點(diǎn)、滿足一定條件的稅收補(bǔ)貼、采用特定的超額累進(jìn)稅率計(jì)征）等，詳見(jiàn)下表。

主要海運(yùn)國(guó)家海員個(gè)稅稅收政策總結(jié)

上述優(yōu)惠政策不僅使這些國(guó)家的海員群體更具職業(yè)榮譽(yù)感，還降低了該國(guó)或地區(qū)海運(yùn)企業(yè)的成本，促進(jìn)海運(yùn)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，提升了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。表面上看，這些政策是考慮到海員職業(yè)的特殊性而給予的稅收優(yōu)惠，然而在更深層面上，這些優(yōu)惠政策是國(guó)家為保持海洋強(qiáng)國(guó)地位、發(fā)展海洋戰(zhàn)略而對(duì)關(guān)鍵人力資源進(jìn)行的補(bǔ)貼和扶持。

同時(shí)，值得注意的是，絕大多數(shù)對(duì)遠(yuǎn)洋船員減免個(gè)稅的國(guó)家或地區(qū)，都是在該國(guó)或地區(qū)的《個(gè)稅法》中明文規(guī)定，幾乎沒(méi)有通過(guò)行政法規(guī)或者行政命令施行的。這樣既保障了政策的穩(wěn)定性，又保障了政策的權(quán)威性。中國(guó)個(gè)稅改革路徑的選擇除了要參照“寬稅基、少優(yōu)惠、低稅率、嚴(yán)征管”的稅改原則之外，需要考慮中國(guó)稅收在國(guó)際社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)力，以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，積極應(yīng)對(duì)其他國(guó)家的稅制改革，保持中國(guó)的稅務(wù)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

五、中國(guó)遠(yuǎn)洋海員個(gè)稅減免后續(xù)路徑分析

根據(jù)前述分析，現(xiàn)有海員個(gè)稅減征政策并不完全適應(yīng)海員上船時(shí)間不固定性與海員流動(dòng)性大的職業(yè)特征。減免企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅和海員個(gè)稅已經(jīng)成為國(guó)際海運(yùn)業(yè)普遍做法，但國(guó)內(nèi)各界長(zhǎng)期對(duì)此認(rèn)知不一。由于國(guó)內(nèi)立法資源緊張，海員職業(yè)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，海員群體規(guī)模較小等原因，海員個(gè)稅減免問(wèn)題遲遲難以進(jìn)入全國(guó)人大立法規(guī)劃?，F(xiàn)有海員個(gè)稅減征有效期為2019年1月1日起到2023年底。2023年以后，海員個(gè)稅的繳納政策如何實(shí)施尚未可知。本文提出一條全新可行性路徑，通過(guò)修改《2006年海事勞工公約》（以下簡(jiǎn)稱“MLC 2006”）全面免征海員個(gè)稅，免除了現(xiàn)有政策可能帶來(lái)的不適應(yīng)海員職業(yè)特征的情況。既使得我國(guó)海員個(gè)稅的優(yōu)惠政策與國(guó)際通行做法一致，又避免陷入國(guó)內(nèi)各界的爭(zhēng)論當(dāng)中，維護(hù)了海員個(gè)稅減免政策的穩(wěn)定性與權(quán)威性。

（一）通過(guò)國(guó)際公約的修正減免中國(guó)海員個(gè)稅

《個(gè)稅法》第4條第9款明確規(guī)定：“中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得”免納個(gè)人所得稅。2016年11月12日，MLC 2006對(duì)我國(guó)正式生效，該公約的批準(zhǔn)對(duì)我國(guó)海員群體的權(quán)益保障產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此，這就給我國(guó)海員個(gè)稅減免提供了一條全新的可行性路徑：推動(dòng)修正MLC 2006，使之明確涉及海員個(gè)稅減免的條款，繼而適用《個(gè)稅法》第4條第9項(xiàng)的規(guī)定，使我國(guó)海員實(shí)質(zhì)上享受個(gè)稅減免的優(yōu)惠保障。

（二）修正MLC 2006的具體路徑

MLC 2006由序言和正文兩部分組成。正文部分由“條款”(Article)”、“規(guī)則”(Regulation)和“守則”(Code)三部分構(gòu)成。其中“條款”規(guī)定了公約的核心原則、海員的基本權(quán)利以及公約成員國(guó)的基本義務(wù)?！耙?guī)則”對(duì)海員的工作和生活條件以及成員國(guó)的義務(wù)作出了一般規(guī)定。而“守則”規(guī)定的則是“規(guī)則”的具體實(shí)施細(xì)節(jié)，由具有強(qiáng)制性的“標(biāo)準(zhǔn)A”(Standard A)和具有非強(qiáng)制性的“導(dǎo)則B”(Guideline B)組成。

“守則”按上述方法劃分有兩方面原因：一方面是為了確保公約得以順利通過(guò)并生效，因?yàn)檫^(guò)高或過(guò)于統(tǒng)一化的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)會(huì)大幅抬高海運(yùn)成本，從而降低某些國(guó)家在海運(yùn)業(yè)領(lǐng)域的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，MLC 2006中的一些內(nèi)容如工資標(biāo)準(zhǔn)、海員招募機(jī)構(gòu)和海員的社會(huì)保障等在短期內(nèi)難以形成一個(gè)全球統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，即使形成了這個(gè)全球統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，鑒于當(dāng)今世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的巨大差距，這種統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)可能也僅能體現(xiàn)名義上的公平，而缺乏實(shí)際可操作性。鑒于此，“導(dǎo)則B”不具有強(qiáng)制效力，批約國(guó)可以根據(jù)各自的實(shí)際情況進(jìn)行靈活的國(guó)內(nèi)立法，極大地增強(qiáng)了公約的可操作性。同時(shí)，MLC 2006建立了一套能夠隨著世界經(jīng)濟(jì)和航運(yùn)技術(shù)的發(fā)展而不斷有效更新本公約內(nèi)容的機(jī)制，從而在一定程度上保證了MLC 2006的持久的生命力。

MLC 2006中包含了兩種修正案通過(guò)程序，即公約第14條與公約第15條。公約第14條所規(guī)定的對(duì)公約的修正程序?qū)嵸|(zhì)上就是國(guó)際勞工組織通過(guò)公約的程序，難度較大。公約第15條所規(guī)定的對(duì)守則的修正程序可以理解為“公約更新的一種簡(jiǎn)化程序”。這是為了滿足迅速更新公約的技術(shù)部分而不必修訂整個(gè)公約的需要而設(shè)定的程序。

將MLC 2006第14條和第15條在修正案通過(guò)程序要求和修正案的效力方面的規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，詳見(jiàn)下表。

第14條修正程序和第15條修正程序比較

對(duì)上述表格進(jìn)行分析可知，第15條修正程序在促進(jìn)修正案的生效以及修正案的適用方面更易實(shí)現(xiàn)。在上述兩種修正程序中，通過(guò)第15條修正程序形成關(guān)于“守則”的修正案以使得MLC 2006作出海員個(gè)稅減免的規(guī)定是一個(gè)更為可行的方案。

（三）MLC 2006修正案提案具體內(nèi)容

鑒于“標(biāo)準(zhǔn)A2.2-工資”中條款為歸納性的描述，故不應(yīng)涉及具體細(xì)節(jié)?？紤]到海員集體協(xié)議中規(guī)定的海員收入占了海員全部收入的大部分比例，同時(shí)現(xiàn)有大部分主要海運(yùn)國(guó)家的海員個(gè)稅國(guó)內(nèi)立法中都支持直接免除或附加條件的減免海員海上收入部分的個(gè)稅。因此，建議在標(biāo)準(zhǔn)A2.2條款的第5款和第6款之間增加以下條款：

“各批約國(guó)應(yīng)確保對(duì)海員減免集體協(xié)議中所規(guī)定的所得報(bào)酬的個(gè)人所得稅”。

相應(yīng)地，在“導(dǎo)則B2.2-工資”中，向批約國(guó)提供如何減免海員個(gè)人所得稅的指導(dǎo)性做法。目前主要海運(yùn)國(guó)家主要采用完全免征海員全部收入的個(gè)人所得稅、附條件的免征海員全部收入的個(gè)人所得稅、附條件的免征海員海上收入的個(gè)人所得稅等做法，因此，在該導(dǎo)則條款中可增加以下新的條款：

“導(dǎo)則B2.2.4-減免海員個(gè)人所得稅對(duì)于減免海員集體協(xié)議中所規(guī)定的所得報(bào)酬的個(gè)人所得稅，可以通過(guò)以下方式之一實(shí)現(xiàn)：

1.完全免征海員全部收入的個(gè)人所得稅；

2.在滿足在符合一定條件下，如在國(guó)際航行的船舶上工作達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，完全免除海員全部收入或集體協(xié)議中所規(guī)定的所得報(bào)酬的個(gè)人所得稅?！?/font>

六、修正MLC 2006的可行性預(yù)期

雖然按照第15條修正程序通過(guò)的修正案更容易被批準(zhǔn)與生效，但在通過(guò)程序環(huán)節(jié)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化。第15條修正程序在第14條修正程序的基礎(chǔ)上增加了三方專門(mén)委員會(huì)[1]的提案通過(guò)程序。從表2中也可以看出，三方專門(mén)委員會(huì)通過(guò)程序在支持票數(shù)量、出席委員比例、三方代表比例方面都有較高的要求。若要修訂MLC 2006守則，使之能夠成功地包含減免海員個(gè)稅的條款，必須得到批約國(guó)、船東組織和海員組織的支持，同時(shí)修訂的內(nèi)容必須符合MLC 2006的立法理念。

（一）批約國(guó)支持修正案的預(yù)測(cè)情況

如前文所述，目前主要海運(yùn)國(guó)家都在不同程度上制定了減免海員個(gè)人所得稅的國(guó)內(nèi)法。這些主要海運(yùn)國(guó)家又同時(shí)是MLC 2006的批約國(guó)，因此，若在MLC 2006中涉及減免海員個(gè)人所得稅的條款，將很大程度上會(huì)獲得主要海運(yùn)國(guó)家的批約國(guó)的支持。

（二）船東組和海員組支持修正案的預(yù)測(cè)情況

減免海員個(gè)人所得稅可以有效地節(jié)省船東的營(yíng)運(yùn)成本，并在一定程度上提高海員的收入，吸引更多的人員參入海員隊(duì)伍，可以預(yù)期，該提案會(huì)同時(shí)獲得船東組和海員組的支持。

（三）MLC 2006立法理念符合性分析

MLC 2006全方面維護(hù)船員權(quán)益，被譽(yù)為“海員法典”，海運(yùn)業(yè)是在國(guó)際環(huán)境下運(yùn)作的，海員的勞動(dòng)具有國(guó)際性，受國(guó)國(guó)際勞務(wù)市場(chǎng)的影響和國(guó)際航運(yùn)法規(guī)的制約。提高海員收入水平是MLC 2006的立法理念之一。

此外，MLC 2006導(dǎo)則B2.2.2工資4(a)規(guī)定：“同工同酬應(yīng)適用于受雇于同一船舶的所有海員，不得依據(jù)種族、膚色、性別、宗教信仰、政治觀點(diǎn)、民族血統(tǒng)或社會(huì)出身加以歧視?！币簿褪钦f(shuō)批約國(guó)在立法或者是履約方面要以此為標(biāo)準(zhǔn)，受雇于同一船舶上的不同海員如果其工作職位和性質(zhì)完全相同的話，應(yīng)該有相同的薪酬。鑒于目前并非所有批約國(guó)對(duì)海員均有免稅或減稅政策，存在擁有相同崗位、因國(guó)別不同而收入差異較大的現(xiàn)象，有悖于同工同酬的立法理念。

（四）海員個(gè)稅減免對(duì)我國(guó)總體稅收的影響

截至2019年底，全國(guó)共有注冊(cè)國(guó)際航行海船船員575,823人，其中持有國(guó)際航行海船適任證書(shū)的船長(zhǎng)17,097人，持有國(guó)際航行海船適任證書(shū)的輪機(jī)長(zhǎng)、大副、大管輪、二副、二管輪、三副、三管輪等高級(jí)船員96012人，值班水手、值班機(jī)工、高級(jí)值班水手、高級(jí)值班機(jī)工87332人。根據(jù)上海航運(yùn)交易所2020年3月31日發(fā)布的中國(guó)（上海）國(guó)際海員薪酬表估算不同職務(wù)的遠(yuǎn)洋海員的繳納個(gè)稅的數(shù)額，最終估算出全部遠(yuǎn)洋海員的個(gè)稅納稅總額約為3.74億元人民幣。2019年1-12月份，累計(jì)稅收收入157992億元，其中個(gè)人所得稅10388億元 。根據(jù)表3的估算，將全部遠(yuǎn)洋海員個(gè)稅總計(jì)3.74億元減免，也只占當(dāng)年國(guó)家稅收的0.00237%，占國(guó)家個(gè)稅收入的0.036%。對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入影響微乎其微，卻能提升作為海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略中關(guān)鍵人力資源的海員的職業(yè)吸引力和幸福感。

國(guó)際海員各職務(wù)繳納個(gè)稅估算

七、總結(jié)

2019年11月20日，國(guó)務(wù)院公布的遠(yuǎn)洋海員個(gè)稅減征政策提高了海員職業(yè)的幸福感和吸引力，更可以有效增加海員的勞動(dòng)供給，有助于推動(dòng)海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施。然而，該政策僅為暫時(shí)性的減征海員個(gè)稅政策，同時(shí)，該政策的減征條件不適應(yīng)海員上船時(shí)間不固定與流動(dòng)性較大的職業(yè)特征，與國(guó)際航運(yùn)大國(guó)的通行做法仍存在差距。鑒于直接從國(guó)內(nèi)立法減免我國(guó)海員個(gè)稅的困難性和復(fù)雜性，根據(jù)《個(gè)稅法》第4條第9項(xiàng)規(guī)定提出了一條全新可行性路徑：推動(dòng)修訂MLC 2006，使之明確涉及海員個(gè)稅減免的條款，使我國(guó)遠(yuǎn)洋海員實(shí)質(zhì)上享受個(gè)稅減免的優(yōu)惠政策。同時(shí)，分析了具體修正程序與提案具體內(nèi)容。最后，對(duì)修正MLC 2006的可行性進(jìn)行預(yù)期，研究認(rèn)為該修正案會(huì)得到批約國(guó)、船東組和海員組的支持，符合MLC 2006提高海員收入和同工同酬的立法理念，也對(duì)我國(guó)總體稅收的影響微乎其微。綜上，認(rèn)為該個(gè)稅減免路徑合理而可行。