新個(gè)稅方案：關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)稅計(jì)算

一、164號(hào)文關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）：
保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。
扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行） 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

二、具體計(jì)稅方法規(guī)定及舉例
1、 總局政策規(guī)定：

根據(jù)《總局新個(gè)稅常見疑問30答（明確了保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人如何預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅）》第26問“保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅？”的回答：“計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算。日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。

假如綜合所得僅保險(xiǎn)傭金收入一項(xiàng)（不考慮可以享受稅收減免的情況）：

綜合所得=不含增值稅的收入*（1-20%）*（1-25%）-附加稅費(fèi)-基本費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。



2、新政策下舉例：

某保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員2019年1-12月每月取得傭金收入25000元(假設(shè)不含稅)，專項(xiàng)附加扣除每月4000元，暫不考慮附加稅影響金額。各月預(yù)繳以及年終匯算清繳計(jì)算如下：

預(yù)扣預(yù)繳時(shí)：



匯算清繳時(shí)：



三、中稅提示：
扣繳義務(wù)人應(yīng)關(guān)注：

（1）扣繳義務(wù)人需重新設(shè)定個(gè)稅計(jì)算公式、重新更改系統(tǒng)，完成個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳，并提示保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人完成年度匯算清繳。

（2）預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，不需要扣除專項(xiàng)扣除與專項(xiàng)附加扣除，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，參照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。所以預(yù)扣預(yù)繳時(shí)與工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算公式不完全一致。

納稅義務(wù)人應(yīng)關(guān)注：

（1）對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，由于專項(xiàng)扣除與專項(xiàng)附加扣除只能在匯算清繳時(shí)扣除，所以保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人需進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。

（2）如果保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人全年只取得的傭金收入，全年已預(yù)扣繳稅款與全年實(shí)際應(yīng)繳納稅款可能產(chǎn)生差額，匯算清繳時(shí)會(huì)產(chǎn)生退稅。