河南省國家稅務(wù)局 豫稅發(fā)〔1994〕150號 河南省國家稅務(wù)局關(guān)于退還外商企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅后多繳稅款若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定

河南省國家稅務(wù)局
河南省國家稅務(wù)局關(guān)于退還外商企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅后多繳稅款若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定
豫稅發(fā)〔1994〕150號

  河南省國家稅務(wù)局關(guān)于退還外商企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅后多繳稅款若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定
  豫稅發(fā)〔1994〕150號
  全文有效
  1994-07-12
  各市、地稅務(wù)局：
  根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1994)1l5號文“國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后多繳稅款若干具體問題的通知”精神，結(jié)合實(shí)際工作中反映出的問題，現(xiàn)就退稅中的有關(guān)事項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定如下：
  一、退稅的企業(yè)范圍
  對申請辦理退稅的企業(yè)，要嚴(yán)格按照國稅發(fā)(1994)1l5號文第三條的規(guī)定辦理。個(gè)別確有特殊情況的須經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)，方可列入退稅的企業(yè)范圍。
  二、退稅的原則
  1、各地在辦理退稅中要嚴(yán)格遵守財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行(1994)財(cái)預(yù)字第55號《關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，即各種形式的退稅都應(yīng)實(shí)行“先征后退’辦法，無論是有關(guān)文件中明確“稅收返還”還是“財(cái)政返還”，都采取先按統(tǒng)一稅收規(guī)定征稅后按原征稅科目退稅的原則。
  2、對外商投資企業(yè)1994年1—6月份因稅負(fù)明顯上升暫時(shí)緩繳的稅款。必須于8月31日前足額補(bǔ)征入庫，同時(shí)上報(bào)“增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請審批表”，待獲得省以上國稅機(jī)構(gòu)的批復(fù)后，按退稅稅種的預(yù)算級次，開具“收入退來還書”，分別從中央國庫和地方國庫中退付。但對個(gè)別1—6月份緩繳入庫數(shù)額較大的企業(yè)，可由主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)先上報(bào)省國稅局，待獲得批復(fù)后，再開具“繳款書”和“收入退還書”。
  3、鑒于“國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后多繳稅款若干具體問題的通知”已轉(zhuǎn)發(fā)各市、地，因此，今后各地對增加稅負(fù)的企業(yè)要嚴(yán)格按規(guī)定先行足額征收入庫，再按規(guī)定辦理退庫手續(xù)，不允許再用緩征稅款的辦法來解決稅負(fù)增加的問題。
  三、認(rèn)真審核企業(yè)的進(jìn)銷發(fā)票，正確計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅稅款。
  1、為保證增值稅專用發(fā)票的正確使用，對購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目凡未按規(guī)定取得專用發(fā)票的，一律不計(jì)算其因此而增加的稅負(fù)，不辦理退稅。
  2、根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1994)115號文第五條“外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，銷售給出口企業(yè)出口的，不予以退還因稅負(fù)增加而多繳納的稅款”的規(guī)定．對申請退稅的企業(yè)，要嚴(yán)格審查其銷售對象，對屬于將貨物出售給出口企業(yè)的，不予以退還其因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。對一些銷售對象復(fù)雜的企業(yè)，可要求其填列銷售貨物清單，加蓋公章以便作為區(qū)分銷售對象的依據(jù)。
  四、合理確定適用的工商統(tǒng)一稅稅率。
  1、進(jìn)行稅負(fù)比較時(shí)，工商統(tǒng)一稅稅率原則上應(yīng)以國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國稅外函(1994)009號《關(guān)于貫徹國稅函發(fā)(1993)152號文件有關(guān)問題的的通知》所附列的工商統(tǒng)一稅稅目、 稅率表(包括地方附加)為依據(jù)。但在過去執(zhí)行工商統(tǒng)一稅期間省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)已單行批復(fù)的工商統(tǒng)一稅稅率也應(yīng)作為稅負(fù)比較的依據(jù)。
  2、凡1993年12月31日前領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營的行業(yè)在國稅函發(fā)(1993) I52號文所附的工商統(tǒng)一稅稅目稅率表中沒有列舉的，在1998年12月31日前仍需上報(bào)該產(chǎn)品所適用的工商統(tǒng)一稅稅率。
  3、個(gè)別企業(yè)與原工商統(tǒng)一稅稅率比較確有特殊問題的，要即時(shí)上報(bào)省國稅局，以作個(gè)案處理。
  4、對從事批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)其業(yè)務(wù)收入，一律按3%的稅率作為工商統(tǒng)一稅比較稅負(fù)的依據(jù)。
  五、審批權(quán)限
  根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行財(cái)預(yù)字第55號，國稅發(fā)(1994)ll5號文的有關(guān)規(guī)定：對增加稅負(fù)的退稅都應(yīng)由企業(yè)向主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申核后報(bào)省以上國稅機(jī)構(gòu)
  審批。具體規(guī)定如下：
  1、凡需按季、按月預(yù)退稅款的， 一律由企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)同意后，層報(bào)省以上國稅機(jī)構(gòu)審批，獲得批準(zhǔn)后，方有按季、按月申請退稅款的資格，否則，應(yīng)一律按年計(jì)算退還稅款。
  2、獲得按季、按月退稅款資格的企業(yè)，其預(yù)退稅款由市地國稅局代省國稅局審核辦理，但各地按季，按月核批預(yù)退的稅款要嚴(yán)格控制在全年應(yīng)退稅款的限額之內(nèi)。同時(shí)各地要將預(yù)退稅款的批件抄報(bào)省國稅局備查。
  3、獲得按季、 按月預(yù)退稅款資格的企業(yè)和未獲得預(yù)退稅款的企業(yè)，其年度應(yīng)退稅款的審批原則上均由省以上國稅機(jī)構(gòu)辦理，但對年應(yīng)退稅額在1 0萬元(人民幣)以下的企業(yè)，可由市、地國稅局代省國稅局審批，并上報(bào)備查。年退稅額在10萬元以上的企業(yè)，經(jīng)省以上國稅機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后可辦理年度退稅手續(xù)。
  六、報(bào)批手續(xù)
  1、企業(yè)中請退稅時(shí)應(yīng)向主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面申請報(bào)告，并填寫《增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅負(fù)增加退稅申請審批表》(式樣附后)，同時(shí)附送增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅完稅憑證復(fù)印件，經(jīng)主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，按前述規(guī)定的審批權(quán)限，經(jīng)被授權(quán)機(jī)關(guān)批復(fù)后，辦理退還稅款手續(xù)。
  2、各市、地對已被批準(zhǔn)辦理退稅的企業(yè)，還要定期的進(jìn)行抽查，凡發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)或采取不正當(dāng)手段造成多退稅的，應(yīng)將其已退庫的稅款重新征收入庫，同時(shí)按征管法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。
  七、建立完善統(tǒng)計(jì)上報(bào)制度
  1、為正確反映退稅情況，各市地要建立退稅臺帳(格式自定)逐筆記錄企業(yè)的退稅情況。
  2、統(tǒng)計(jì)范圍既包括市地、國稅局代省局審批的部分，又包括省以上國稅局審批的部分。
  3、各市、地應(yīng)于年度終了后50天內(nèi)將上年度的退稅情況匯總上報(bào)省國稅局。
  八、退稅稅款的帳務(wù)處理
  根據(jù)國稅發(fā)(1994)145號文規(guī)定，外商投資企業(yè)實(shí)際收到的退稅稅款，不論屬于哪一年度的多繳稅款，均應(yīng)計(jì)入收到退稅當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
  九、營業(yè)稅超稅負(fù)問題的處理
  經(jīng)請示省政府同意，對外商投資企業(yè)多繳納營業(yè)稅的有關(guān)退稅事宜，比照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1994)115號文件規(guī)定及上述補(bǔ)充規(guī)定辦理。外商投資企業(yè)由于改征營業(yè)稅后而多繳的稅款，是指外商投資企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際繳納的稅款超出依照原《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案）》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款部分。