國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅發(fā)[1994]44號(hào) 關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[1994]44號(hào)

狀態(tài)：廢止
  根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào)）廢止。

   
   為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益,根據(jù)<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題通知如下：
一,關(guān)于納稅申報(bào)期限問(wèn)題
納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得,在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了,結(jié)清稅款后的30日內(nèi),向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的,或者在境外按來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅.納稅人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),境外所得的,應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅.
二,關(guān)于境外代扣代繳稅款問(wèn)題
納稅人任職或受雇于中國(guó)的公司,企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的,可由境外該任職,受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅,并代扣代繳稅款.
三,關(guān)于納稅申報(bào)方式問(wèn)題
納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅.郵寄申報(bào)納稅的,以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期.
四,境外所得稅款抵扣舉例
某納稅人1994年1月至12月在A國(guó)取得工薪收入60000元(人民幣,下同),特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí),又在B國(guó)取得利息收入1000元.該納稅人已分別按A國(guó)和B國(guó)稅法規(guī)定,繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元.其抵扣計(jì)算方法如下：
(一)在A國(guó)所得繳納稅款的抵扣
1.工資,薪金所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：
｛（6000÷12－4000）×稅率－速算扣除數(shù)｝×12(月份數(shù))＝(1000×10%-25)×12＝900元
2.特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：7000X(1-20%)X20%(稅率)＝1120元
3.抵扣限額：900＋1120＝2020元
4.該納稅人在A國(guó)所得繳納個(gè)人所得稅1150元,低于抵扣限額,因此,可全額抵扣,并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款870元(2020-1150).
(二)在B國(guó)所得繳納稅款的抵扣
其在B國(guó)取得的利息所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,即抵扣限額：1000X20%(稅率)＝200元
該納稅人在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額,因此,只能在限額內(nèi)抵扣200元,不用補(bǔ)繳稅款.
(三)在A,B兩國(guó)所得繳納稅款抵扣結(jié)果
根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,該納稅人當(dāng)年度的境外所得應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅870元,B國(guó)繳納稅款未抵扣完的50元,可在以后5年內(nèi)該納稅人從B國(guó)取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣.
五,本通知自1994年1月1日起施行.

國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)稅發(fā)[1994]44號(hào) 關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知。