【2020年05月27日】間接稅浴火重生（三）- 服務(wù)商的歲月靜好和歐盟的負(fù)重前行

歐盟增值稅指令目的在于協(xié)調(diào)成員國增值稅國內(nèi)法之間的關(guān)系，解決其不能各自獨(dú)立解決的問題。因此，歐盟增值稅指令著重在跨境交易，一方面針對(duì)提供服務(wù)的納稅地點(diǎn)確立了目的地原則，并從2015年開始生效。根據(jù)該原則，服務(wù)在客戶所在地征稅?？蛻舻乃诘匕蛻舻臋C(jī)構(gòu)所在地、永久性的住所或者經(jīng)常居住地。目的地原則解決了跨境重復(fù)征稅或者不征稅的問題，完成了其主要目標(biāo)之一。另一方面，歐盟增值稅指令針對(duì)另一個(gè)目標(biāo)即減輕納稅人的合規(guī)負(fù)擔(dān)，開展了征管創(chuàng)新。  

  目的地原則理清了“錢歸誰？”的問題。征管創(chuàng)新了回答了“誰來收？”以及“如何收？”的問題以最大化征管效率。歐盟現(xiàn)行的增值稅征管方式例外之中有例外。多層的例外顯示了歐盟處心積慮降低納稅人合規(guī)成本的初衷。
  
針對(duì)B2B服務(wù)，歐盟提出了逆向征收制度。按照一般的思維，服務(wù)的提供方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。但是根據(jù)目的地原則，應(yīng)當(dāng)在顧客一方所在地納稅?？紤]到納稅人異地納稅不方便，本著便利原則，歐盟規(guī)定了顧客一方支付服務(wù)費(fèi)時(shí)，扣除相應(yīng)的稅款交給給其所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)，余額支付給服務(wù)提供方。這就是逆向征收。
  
但是針對(duì)B2C服務(wù)適用逆向征收的方式就很不經(jīng)濟(jì)，因?yàn)锽2C的顧客主要是不計(jì)其數(shù)的、分散的個(gè)人，讓個(gè)人顧客來代扣稅與降低合規(guī)成本的初衷不符。因此，歐盟規(guī)定B2C服務(wù)仍然由服務(wù)提供方來納稅。但是，服務(wù)提供方異地納稅不方便的問題仍然需要解決。為此歐盟推出了MOSS制度，后來又針對(duì)數(shù)字服務(wù)將其升級(jí)成為OSS制度。
  
一、MOSS提醒您一站交清
  
從北京開車去天津，早年要交三次高速費(fèi)：第一次出北京進(jìn)河北，第二次出河北進(jìn)天津，第三次在天津出高速?？偣?0公里要三次停車?yán)U費(fèi)，你說鬧心不鬧心？現(xiàn)在好了，中間的主路收費(fèi)站都拆了，天津出高速時(shí)一次性繳費(fèi)，擁堵減少了車速提高了，司機(jī)的體驗(yàn)也提高了。高速公路這方面，天津的收費(fèi)站收了費(fèi)去和北京河北分割，誰也不吃虧。MOSS制度也是這個(gè)意思。

  
關(guān)于MOSS的歐盟增值稅法規(guī)（以下簡(jiǎn)稱“MOSS法規(guī)”）從2015年開始實(shí)施。其適用對(duì)象為數(shù)字服務(wù)，包括：
  
第一，電訊服務(wù)；
第二，廣播以及電視播放服務(wù)；
第三，通過電子方式提供的服務(wù)，簡(jiǎn)稱“電子服務(wù)”，包括通過互聯(lián)網(wǎng)或者電子網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)。其特點(diǎn)是自動(dòng)化程度較高，依賴于信息技術(shù)。
  
B2C的電子服務(wù)的提供商太難了。它們的顧客遍及歐盟各成員國，根據(jù)目的地原則需要在所有的歐盟國家繳納增值稅，這樣很不方便。于是歐盟就推出了這個(gè)微型一站式服務(wù)站制度，簡(jiǎn)稱MOSS。MOSS的原理就是服務(wù)提供方只在一個(gè)國家注冊(cè)為增值稅納稅人并繳納增值稅，別的國家就不需要注冊(cè)不需要納稅了。這一個(gè)國家收了稅，再按照目的地原則和別的國家去分割收入。這個(gè)制度用歐盟26個(gè)成員國之間的相互結(jié)算，避免了無數(shù)服務(wù)提供方分別向各國納稅導(dǎo)致的巨額合規(guī)成本，或者說用成員國政府的負(fù)重前行換來了納稅人的歲月靜好。
  
服務(wù)提供方可以選擇向一個(gè)歐盟成員國來納稅。選擇的范圍首選是自己的注冊(cè)地，其次是營業(yè)地。如果有在歐盟多個(gè)成員國都有營業(yè)地，可以任選其中一個(gè)國家。如果是歐盟成員國的公司，則可以選歐盟的任何一個(gè)成員國去納稅。但是，MOSS只適于跨境銷售，納稅人國內(nèi)銷售沒有理由給別國政府添麻煩，就不用到MOSS這里來搗亂了。

  根據(jù)目的地原則，如果接受服務(wù)的顧客不在歐盟范圍之內(nèi)，那么歐盟就不征收增值稅；反之如果接受服務(wù)的顧客在歐盟范圍之內(nèi)，那么歐盟就要征收增值稅。非歐盟成員國企業(yè)向歐盟的顧客提供服務(wù)如何納稅？MOSS指令規(guī)定，不光是歐盟成員國的企業(yè)（指營業(yè)地址或者是固定場(chǎng)所在歐盟成員國的企業(yè)）可以享受MOSS，非歐盟成員國的企業(yè)也同樣可以享受。非歐盟成員國的企業(yè)是指沒有在歐盟區(qū)域內(nèi)營業(yè)或者在歐盟區(qū)域內(nèi)沒有固定的營業(yè)場(chǎng)所的企業(yè)，一般是遠(yuǎn)程銷售企業(yè)。這些遠(yuǎn)程銷售企業(yè)可以根據(jù)顧客來源在歐盟內(nèi)任選一個(gè)成員國納稅。
  
二、OSS養(yǎng)成記
  
從MOSS到OSS，少了一個(gè)代表“Mini”（微型）的“M”，標(biāo)志著MOSS擴(kuò)圍了。OSS法案又叫電子商務(wù)政策，把服務(wù)商歲月靜好的征管待遇，從電信、廣播電視、電子服務(wù)三類納稅人擴(kuò)大到了向歐盟成員國的終端顧客遠(yuǎn)程銷售貨物以及提供任何服務(wù)的納稅人。這一批政策從2017年12月5日被納入了歐盟法規(guī)，隨后又進(jìn)入了歐盟增值稅指令以及增值稅實(shí)施細(xì)則。該法案原定的生效日期為2021年1月1日。由于近期新冠疫情的影響，2020年2月12日歐盟委員會(huì)通過了（EU）2020/194號(hào)實(shí)施條例，決定將生效日期推遲半年到2021年7月1日。目前歐盟在加緊更新其信息系統(tǒng)，為生效做好準(zhǔn)備。

  OSS法案涵蓋以下業(yè)務(wù)行為：
  

• 有B2C服務(wù)；
• 歐盟成員國之間遠(yuǎn)程銷售貨物；
• 通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的若干國內(nèi)貨物銷售；
• 以寄售的方式遠(yuǎn)程銷售從第三國進(jìn)口的低價(jià)值貨物（150歐元以下）；
  
  

  
電子商務(wù)從業(yè)者眾多，規(guī)模差別很大。對(duì)此，歐盟的OSS法規(guī)一方面規(guī)定電子商務(wù)平臺(tái)的運(yùn)營商應(yīng)被視為商品的提供方，從而負(fù)有收取并繳納增值稅的義務(wù)，另一方面針對(duì)小微企業(yè)引入了兩個(gè)門檻來簡(jiǎn)化其增值稅合規(guī)義務(wù)：
  

• 歐盟成員國之間的跨境提供電信、廣播電視以及電子服務(wù)，年收入額1萬歐元以下的，一般不采用OSS方法，仍然由各成員國自己來征稅；
• 針對(duì)年收入額10萬歐元以下的納稅人簡(jiǎn)化MOSS下的合規(guī)義務(wù)。例如，確認(rèn)顧客所在地的證據(jù)要求從原先需要兩項(xiàng)簡(jiǎn)化成現(xiàn)在的一項(xiàng)。
  
  

  
（EU）2020/194號(hào)實(shí)施條例規(guī)定了OSS下的具體的登記辦法，包括進(jìn)口一站式服務(wù)站和一站式服務(wù)站申報(bào)表。納稅人根據(jù)規(guī)定選擇地點(diǎn)進(jìn)行登記納稅。
  
三、考慮過海關(guān)的感受沒有？
  
OSS涵蓋了跨境電子商務(wù)，這不免與海關(guān)的管轄范圍發(fā)生重疊，因?yàn)殡娮由虅?wù)終究涉及貨物進(jìn)口，而貨物進(jìn)口本來是海關(guān)的管轄范圍。由于歐盟成員國之間不存在海關(guān)，因此，只有非歐盟國家的商家通過電子商務(wù)平臺(tái)遠(yuǎn)程銷往歐盟的商品才會(huì)涉及管轄重疊。

  重疊之下如何處理？本著方便納稅人的原則，歐盟允許納稅人自行選擇在海關(guān)繳稅或者通過OSS繳稅。如果選擇OSS，就會(huì)適用OSS下針對(duì)從第三國進(jìn)口商品遠(yuǎn)程銷售的一個(gè)新的進(jìn)口計(jì)劃，該計(jì)劃適用于150歐元以下的進(jìn)口商品。這個(gè)進(jìn)口計(jì)劃下，銷售方在進(jìn)口環(huán)節(jié)不用交稅快速通關(guān)，等他銷售給歐盟的顧客的時(shí)候，再收取增值稅并向納稅注冊(cè)地國家繳納增值稅。這個(gè)計(jì)劃不僅加速了通關(guān)，而且可將向歐盟各國出口的貨物的增值稅集中在一處（OSS登記國）繳納。極大地方便了納稅人。
  
OSS的初衷是便利納稅人，因此盡管是一系列便利措施，也沒有強(qiáng)制納稅人接受，而是設(shè)置為可選項(xiàng)。因此，有些情況下納稅人仍有可能不選擇OSS，而選擇在海關(guān)繳納增值稅。針對(duì)這類納稅人，歐盟又推出了另一項(xiàng)便利措施，即允許由進(jìn)口商、郵局、快遞公司或報(bào)關(guān)代理來代為報(bào)關(guān)，按月納稅。
  
四、最后，我們談錢
  
OSS不只方便納稅人，降低合規(guī)成本，促進(jìn)跨境貿(mào)易，還將有利于防范增值稅逃稅欺詐，保證歐盟的企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)測(cè)算，以上方案將會(huì)為歐盟每年增加70億歐元的財(cái)政收入?？梢?，歐盟的負(fù)重前行是幫助別人幫助自己。

間接稅浴火重生（三）- 服務(wù)商的歲月靜好和歐盟的負(fù)重前行。