將外購(gòu)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送客戶未繳稅被罰巨款，這個(gè)案例值得深思

根據(jù)上級(jí)組織的工作部署和工作要求，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稽查局，對(duì)北京市A公司2014—2016年度納稅情況進(jìn)行了一次日常專項(xiàng)檢查。檢查結(jié)果讓A公司企業(yè)負(fù)責(zé)人大吃一驚且追悔莫及：該公司向客戶無(wú)償贈(zèng)送外購(gòu)的手機(jī)，金額共計(jì)500余萬(wàn)元，經(jīng)稽查，補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及罰款和滯納金等共計(jì)300余萬(wàn)元。

一、日常檢查遇怪事，逐項(xiàng)排查現(xiàn)端倪

檢查人員在接到這個(gè)案子之后，首先是進(jìn)行查前準(zhǔn)備，制作檢查方案。經(jīng)了解，北京市A公司的業(yè)務(wù)比較單一，即購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果手機(jī)，對(duì)手機(jī)進(jìn)行改裝，然后銷售給特定的企業(yè)客戶。針對(duì)被查企業(yè)的情況，檢查人員認(rèn)為首先要核實(shí)的就是該公司購(gòu)進(jìn)和銷售手機(jī)的數(shù)量和價(jià)格，但經(jīng)過(guò)初步的賬面稽核，發(fā)現(xiàn)該公司長(zhǎng)期存在進(jìn)銷數(shù)量不符的情況，進(jìn)貨數(shù)量明顯大于銷售數(shù)量，且這個(gè)差距數(shù)量隨著時(shí)間推移不斷擴(kuò)大。檢查人員就此情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)詢問(wèn)，財(cái)務(wù)人員卻三緘其口，最后迫于無(wú)奈就只好咬定說(shuō)自己也不知道是什么原因，同時(shí)財(cái)務(wù)人員也堅(jiān)稱絕對(duì)不存在虛開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的行為。面對(duì)這樣反常的情況，檢查人員認(rèn)為必須盤查該企業(yè)的庫(kù)存商品，只有在認(rèn)真核對(duì)了該公司的庫(kù)存商品和入庫(kù)出庫(kù)情況之后，才能確定該公司是否存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于檢查人員提出的盤查庫(kù)存的要求，一開(kāi)始是非常抵觸。隨后檢查人員向財(cái)務(wù)人員說(shuō)明這樣做的目的是為了核實(shí)企業(yè)是否存在虛開(kāi)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的行為，如果企業(yè)拒絕配合，檢查人員可以依法采取相關(guān)的強(qiáng)制措施，同時(shí)，檢查人員還可以前往該公司進(jìn)貨和銷售的上下游單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，以達(dá)到稽查目的。經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到了配合稽查工作的必要性，于是從抵觸工作變成了積極配合，協(xié)助檢查人員完成了盤庫(kù)工作。經(jīng)過(guò)盤庫(kù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2014—2016年間有1366部購(gòu)進(jìn)的蘋(píng)果手機(jī)有購(gòu)進(jìn)和入庫(kù)記錄，卻無(wú)出庫(kù)和銷售記錄，企業(yè)財(cái)務(wù)人員再次表示對(duì)此毫不知情，只是堅(jiān)稱自己業(yè)務(wù)都是真實(shí)發(fā)生的，購(gòu)銷貨物和取得發(fā)票都不存在問(wèn)題。至此，案件的檢查陷入了僵局。

二、不斷施壓迫法人，循循善誘獲實(shí)情

鑒于財(cái)務(wù)人員無(wú)法繼續(xù)配合檢查工作，檢查人員要求財(cái)務(wù)人員通知該公司法人到稽查局接受詢問(wèn)。財(cái)務(wù)人員一直以公司法人出差在外為由，推托了一個(gè)月都沒(méi)有讓法人來(lái)接受詢問(wèn)。檢查人員親自給企業(yè)法人打了四次電話，終于接通，該法人說(shuō)自己在偏遠(yuǎn)山區(qū)出差，信號(hào)不好，工作也沒(méi)有談完，羅列了種種理由。面對(duì)這樣不配合的企業(yè)法人，檢查人員依舊耐心宣講稅法規(guī)定，把該公司配合稅務(wù)稽查工作的必要性，以及不配合稽查可能承擔(dān)的法律后果都向法人作了詳細(xì)介紹。該法人很快認(rèn)識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，并于三天后來(lái)到了稽查局。經(jīng)詢問(wèn)得知，該公司由于業(yè)務(wù)的特殊性，經(jīng)常要在產(chǎn)品推介會(huì)上把安裝了最新功能的蘋(píng)果手機(jī)贈(zèng)送給客戶使用，之前盤庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)的那1366部手機(jī)，就都是作為贈(zèng)品送給客戶使用。該公司法人稱自己公司一年要銷售近萬(wàn)部手機(jī)，這1366部手機(jī)雖然免費(fèi)送給客戶了，但也是必須的開(kāi)支。檢查到這里終于水落石出，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為完整，產(chǎn)生異常的原因也合乎邏輯。

三、全面稽查稅滯罰，悔不當(dāng)初沒(méi)辦法

至此，案情已水落石出，檢查組對(duì)該公司作出如下處理決定 ：

1、增值稅及附加

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)于該公司將購(gòu)入的1366部手機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給客戶的行為，作視同銷售處理，購(gòu)入手機(jī)的不含稅價(jià)格為5460820.52元，組成計(jì)稅價(jià)格為6006902.57元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1021173.44元，應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加共122540.81元。

上述稅款及附加共計(jì)1143714.25元。

2、企業(yè)所得稅

該企業(yè)于2014—2016年間，講企業(yè)購(gòu)入的1366部手機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給個(gè)人客戶，未作視同銷售處理，購(gòu)入手機(jī)不含稅價(jià)格合計(jì)5460820.52元，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定視同銷售的銷售額為6006902.57元，該筆業(yè)務(wù)未結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)收入，該筆業(yè)務(wù)涉及補(bǔ)繳增值稅1021173.44元對(duì)應(yīng)的附加稅122540.81元，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額423541.26元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅105885.31元。

3、個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定，該公司2014—2016年間，將企業(yè)購(gòu)入的1366部手機(jī)在產(chǎn)品推介會(huì)及培訓(xùn)會(huì)上無(wú)償贈(zèng)送給個(gè)人客戶，涉及金額合計(jì)5873310元，未按“其他所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)按照20%稅率補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1174662元。

4、罰款

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”的規(guī)定，可對(duì)該單位未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的行為處以少繳稅款1174662元50%的罰款，計(jì)587331元。

綜上，此次檢查共查補(bǔ)稅款2424261.56元，罰款587331元，合計(jì)3011592.56元。

5、滯納金

上述稅款產(chǎn)生的滯納金，由金稅三期系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算。

四、體會(huì)與結(jié)論

1、稽查方法要靈活運(yùn)用

本案中正是因?yàn)闄z查人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，堅(jiān)持使用庫(kù)存盤點(diǎn)法對(duì)該公司的進(jìn)銷貨物情況進(jìn)行了排查，才發(fā)現(xiàn)了如此重大的問(wèn)題。這對(duì)于今后的稅務(wù)稽查工作也是具有非常重要的指導(dǎo)意義。

2、對(duì)于不配合的企業(yè)，要循循善誘有耐心

本案中，財(cái)務(wù)人員和企業(yè)法定代表人，一開(kāi)始都存在客觀上不配合的情況。如果深入分析就會(huì)明白他們不配合的原因并不一樣。財(cái)務(wù)人員不配合是因?yàn)槟懬?，怕承?dān)責(zé)任，這時(shí)候檢查人員就要主動(dòng)打消他的疑慮。企業(yè)法定代表人不配合可能是真的因?yàn)槊I(yè)務(wù)，此時(shí)檢查人員就要主動(dòng)宣講稅法，讓法定代表人認(rèn)識(shí)到不配合的嚴(yán)重性后果，問(wèn)題自然迎刃而解。

3、全面學(xué)習(xí)稅法知識(shí)是企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)的重要保障

在多年的稽查工作中，筆者曾接觸過(guò)很多因?yàn)椴涣私舛惙ㄏ嚓P(guān)規(guī)定而受到處理和處罰的企業(yè)。檢查人員在執(zhí)行稅法的同時(shí)，也會(huì)為企業(yè)覺(jué)得惋惜。比如本案，在檢查過(guò)程中所涉及的稅法其實(shí)都是非?；镜亩悇?wù)規(guī)定，只需要查閱基礎(chǔ)的法律法規(guī)就可以避免被處理和處罰，但是企業(yè)的負(fù)責(zé)人不夠重視，財(cái)務(wù)人員也疏于本職工作，導(dǎo)致最終承擔(dān)了很多不必要的損失。因此，筆者給企業(yè)負(fù)責(zé)人提出三點(diǎn)建議 ：

一是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要勤于學(xué)習(xí)稅法，學(xué)懂弄通基本的文件規(guī)定 ；

二是對(duì)于不明白或者不確定的問(wèn)題，多向自己主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通 ；

三是定期邀請(qǐng)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審核，以避免不必要的損失。

來(lái)源：《注冊(cè)稅務(wù)師》2019年12期

原標(biāo)題：《客戶送禮500萬(wàn)元 稽查補(bǔ)稅300萬(wàn)元——從一次稅務(wù)日常專項(xiàng)檢查案例說(shuō)起》

我只能說(shuō)但凡有一點(diǎn)常識(shí)都不會(huì)這么辦。
這個(gè)案例涉及到的知識(shí)點(diǎn)：視同銷售。